2022年注册会计师考试《会计》每日一练（11-30）

2022每日注册会计师考试会计实践

1.【单选题】(回忆)20×3甲公司年利润总额210万元，包括：20×3国债年利息收入10万元，因违反环保法规被环保部门罚款20万元。

甲公司20×3年初递延所得税负债余额为20万元，年末余额为25万元（说明进一步确认5万元）。上述递延所得税负债与固定资产账面价值与计税基础的差异。A公司适用的所得税税率为25%。

甲公司不考虑其他因素20×3年所得税费用为( )。

A.52.5万元

B.55万元

C.57.5万元

D.60万元

2.【多选题】(回忆)甲公司适用的所得税税率为25%，其20×9会计与税务处理的差异如下：

①作为其他股权工具计算的股票投资，期末公允价值大于160万元；

②收到与资产有关的政府补贴1 600万元，相关资产至年底尚未计提折旧。税法规定，收到此补贴时，应确认为当期收入。

甲公司20×9年利润总额为5 200万元。假设递延所得税资产/负债年初余额为零，未来可获得足够的应纳税所得额。

以下是甲公司20×9正确的年所得税处理包括( )。

A.所得税900万元

B.应交所得税1 300万元

C.递延所得税负债40万元

D.递延所得税资产400万元

3.【选择题】2016年12月31日，荣发公司交易性金融资产账面价值1200万元，计税基础1000万元，递延所得税负债期末余额50万元；2017年12月31日，交易性金融资产公允价值1400万元。假设荣发公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素。2017年，荣发公司应确认递延所得税金额为( )万元。

A.-50

B.50

C.100

D.-100

4.【多选题】确认递延所得税不影响所得税费用的有( )。

A.非投资性房地产转为以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值

B.非投资性房地产转为以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产时，公允价值小于账面价值

C.交易性金融资产的公允价值上升

D.以公允价值计量并计入其他综合收益的金融资产的公允价值上升

5.【单选题】甲公司适用的企业所得税税率为25%，20×96月30日，甲方公司以3000万元（不含增值税）的价格购买了一套环保专用设备，并于当月投入使用。根据《企业所得税法》的有关规定，甲方公司对上述环保专用设备投资的10%可以从当年的应纳税额中扣除。当年不足的，可以在未来五个纳税年度抵扣。20×9年度，甲方公司实现总利润1000万元。假设甲方公司在未来五年内可能获得足够的应纳税所得额来抵扣可抵扣损失和税收抵扣，而不考虑其他因素，甲方公司20×9年度利润表中应列出的所得税金额为( )。

A.-50

B.0

C.190万元

D.250万元

1.【答案】B。解析：

①甲公司20×3年度所得税=(210-10 20-5÷25%)×25%=50(万元);

②递延所得税费用=25-20=5(万元)

甲公司20×3年确认的所得税费用=50 5=55(万元)。

注：影响损益的暂时性差异，在计算应交所得税时应当进行调整，同时确认递延所得税，两者对所得税费用的影响为一增一减，最终不影响所得税费用的总额。因此，在税率不变的情况下可以采用简便算法：

所得税费用=不考虑暂时性差异的应纳税所得额×企业所得税税率=(210-10 20)×25%=55(万元)

2.【答案】CD。解析：

①政府补贴确认的递延所得税资产=1 600×25%=400(万元)对应所得税费用，选项D正确;

②因其他权益工具投资确认的递延所得税负债=160×25%=40(万元)对应其他综合收入，选项C正确;

20×9年度所得税=(5 200 1 600)×25%=1 700(万元)选项B不正确;

递延所得税=-400(万元);

所得税费用=1 700-400=1 300(万元)，选项A不正确。

3.【答案】B。解析：

2017年底交易性金融资产账面价值=1400(万元);

计税基础=1000(万元);

累计应纳税暂时性差异金额=400(万元);

2017年底递延所得税负债余额=400×25%=100(万元);

2017贷方年度递延所得税负债发生金额=100-50=50(万元);

因此，2017年荣发公司应确认递延所得税50万元B正确。

4.【答案】AD。解析：

选项A，公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益，不影响损益。因此，确认递延所得税负债影响其他综合收益，不影响所得税费用；

选项B，公允价值小于账面价值的差额计入公允价值变动损益，确认递延所得税资产时影响的所得税费用；

选项C，交易性金融资产公允价值上升的金额计入公允价值变动损益，确认递延所得税负债影响的所得税费用；

选项D，持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值上升金额计入其他综合收益，并不影响损益，因此确认递延所得税负债时影响的是其他综合收益，并不影响所得税费用。所以正确答案为选项AD。

5.【答案】A。分析：所得税费用=当期应交所得税 递延所得税。

在享受环保设备所得税优惠之前，甲公司20×9年度应交所得税=1 000×25%=250(万元)。但由于环保设备投资10%(即300万元)可全额抵免当年应纳税额250万元，因此甲方公司当年应缴所得税为0；

未来五个纳税年度可以抵免当年不足50万元的递延所得税资产，应同时确认50万元的递延所得税资产。

综上所述，甲公司20×9年度利润表中列出的所得税费用=当期所得税费用0 递延所得税费用(-50)=-50(万元)，所以本题选择A。