金融资产的后续计量_2022年中级会计实务必备知识点

中级会计 考试准备是一个不断努力的过程和改进！但是想要提高，就必须打好基础！ 2022年中级会计基础阶段知识点为大家整理更新。快来开始今天的学习吧！

【知识点】< strong>金融资产的后续计量

[章节]

第 7 章金融资产和金融负债 - 第 3 节金融资产和金融负债的计量

[内容导航]

1、金融资产的后续计量原则

2、以摊余成本计量的金融资产的会计处理

3、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）的会计处理

4、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

5、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的会计处理

6、金融资产重分类的会计处理

金融资产的后续计量

1.金融资产后续计量原则

金融资产的后续计量与金融资产的分类密切相关。企业对不同类型的金融资产，按照摊余成本、公允价值变动计入其他综合收益或公允价值变动计入当期损益的后续计量。

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2、以摊余成本计量的金融资产的会计处理

(1)有效利率法

实际利率法是指计算金融资产或金融负债的摊余成本，并将利息收入或利息费用分摊至各个会计期间的方法。

实际利率是指将金融资产或金融负债在预计存续期内的预计未来现金流量折现至金融资产账面余额（不考虑减值）或该金融资产的摊余成本的利率。财务责任。

在确定实际利率时，应考虑企业各方之间支付或收取的属于实际利率一部分的各种费用和交易费用，如溢价或折价等。

(2) 摊余成本

金融资产或金融负债的摊余成本，以金融资产或金融负债的初始确认金额为基础，经下列调整后确定：

①扣除已偿还的本金。

②加减按实际利率法对初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销金额。

③扣除累计信用减值准备（仅适用于金融资产）

(3) 利息收入

企业应按照实际利率法确认利息收入。利息收入按照金融资产账面余额乘以实际利率确定，但下列情况除外：

①对于购入或源生的已发生信用减值的金融资产，企业自初始确认时起，按照该金融资产的摊余成本和经信用调整后的实际利率计算确定其利息收入。

②购入或源生的金融资产未发生信用减值但在以后期间发生信用减值的，企业在以后期间计算确定该金融资产的摊余成本和实际利率。其利息收入。该金融工具在以后期间不再发生信用减值的，按照实际利率乘以该金融资产的账面余额计算确定利息收入。

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减法类型

利息收入的计算

无信用减值

书余额×实际利率

购买或原始信用受损

剩余成本×信用调整后的实际利率

购买收入或来源无信用减值

发生了后期信用减少价值

摊余成本（即账面余额减去应计减值）×实际利率

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信用风险有所改善，而否更多的信用减值

账面余额×有效利率

(4)具体会计处理（以债权投资为例）

会计科目：

①“债权投资”。本项目为企业以摊余成本计量的债权投资的账面余额。

②“债权投资减值准备”。本项目对企业以摊余成本计量的债权投资，按照预期信用损失为基础计提损失准备。

③“信用减值损失”。该项目反映了《金融工具确认和计量》准则要求对各类金融工具计提减值准备产生的预期信用损失。

相关账户处理如下：

①企业获取金融资产

借款：债务投资 - 成本（面值）

      - 利息调整（差异，也可能在贷方）

    应收利息（已到付息期但尚未收到的利息）

贷款：银行存款等

②资产负债表日计息

借：应收利息（按票面利率计算的分期债券利息）

债权投资-应计利息（按一次性本息债券到期时票面利率计算的利息）

贷款：投资收益（债务投资期初账面余额或期初摊余成本乘以实际利率或信用调整后实际利率计算的利息收入）

债务投资 - 利息调整（差额、利息调整摊销，也可能在借方）

③资产负债表日计提减值

借款：信用减值损失

贷款：债务投资减值准备

④卖出债权投资

借：银行存款等

债务投资减值准备

贷款：债务投资（成本、利息调整、应计利息）

  投资收益（差异，也可能在借方）

企业持有的以摊余成本计量的应收款项和贷款的会计处理原则与债权投资大致相同。企业可以使用“应收账款”和“贷款”等科目进行核算。

3.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务投资）的会计处理

所有归类为公允价值变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）产生的利得或损失，除减值损失或利得和汇兑损益外，均计入其他综合收益，直至该金融资产终止确认或重新分类。但该金融资产采用实际利率法计算的利息，计入当期损益。该金融资产每期计入损益的金额，应当与视为以摊余成本计量的每期损益的金额相等。

金融资产终止确认时，原计入其他综合收益的累计利得或损失，转出其他综合收益，计入当期损益。

会计科目：

(1) “其他债权投资”。本项目中的会计企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）。

(2)“其他综合收益-其他债权投资公允价值变动”。该明细项目为分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）的公允价值与账面余额之间的差额。

(3)“其他综合收益-信用减值准备”。该明细项目是对分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务投资）的预期信用损失为基础计提的损失准备。

相关会计处理如下：

(1)企业获取金融资产

借款：其他债务投资 - 成本（面值）

          - 利息调整（差异，也可能在贷方）

    应收利息（已到付息期但尚未收到的利息）

贷款：银行存款等

注：如果购买的债券为一次性还本付息债券，购买价款中包含的利息应计入“其他债务投资-应计利息”项。

(2)计算资产负债表日的利​​息

借：应收利息（按票面利率计算的分期债券利息）

其他债权投资-应计利息（一次性本息债券到期时票面利率计算的利息）

贷款：投资收益（其他债权投资的期初账面余额或摊余成本乘以实际利率计算的利息收入）

其他债务投资-利息调整（差异，也可能在借方）

（3）资产负债表日公允价值变动

①公允价值上升

借款：其他债务投资 - 公允价值变动

贷款：其他综合收益 - 其他债务投资的公允价值变动

②公允价值下降

借：其他综合收益 - 其他债权投资的公允价值变动

贷款：其他债务投资 - 公允价值变动

（4）资产负债表日计提减值准备

借款：信用减值损失

信用：其他综合收益-信用减值准备

(5) 出售其他债权投资

借：银行存款等

贷款：其他债务投资（账面价值）

投资收益（差异，也可能在借方）

还有：

借：其他综合收入

贷款：投资收益

或相反的条目。

4.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

会计科目：

“交易金融资产”。本项目下的会计企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

相关账户处理如下：

(1)企业获得交易性金融资产

借贷：交易金融资产 - 成本（公允价值）

投资收益（产生的交易费用）

应收股利（已宣告但尚未支付现金股利）

    应收利息（已到付息期但尚未收到的利息）

贷款：银行存款等

(2) 持有期间的股息或利息

借：应收股利（被投资单位宣告分派的现金股利×投资持股比例）

    应收利息（在资产负债表日计算的应收利息）

贷款：投资收益

（3）资产负债表日公允价值变动

①公允价值上升

借贷：交易金融资产 - 公允价值变化

贷款：公允价值变动损益

②公允价值下降

借：公允价值变动损益

贷款：交易性金融资产 - 公允价值的变化

(4) 买卖交易性金融资产

借：银行存款（净售价，即价格减去手续费）

贷款：交易性金融资产 - 成本

公允价值（或借方）变动

  投资收益（差异，也可能在借方）

5.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的会计处理

指定以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，除已收到的股利（明示部分收回投资成本的股利除外）计入当期外，无需计提减值准备除损益外，其他相关损益（包括汇兑损益）计入其他综合收益，以后不转入当期损益。终止确认时，原计入其他综合收益的累计利得或损失，从其他综合收益中转出，计入留存收益。

会计科目：

(1)“投资于其他权益工具”。本项目指定的会计企业为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。

(2)“其他综合收益-其他权益工具投资公允价值变动”。该明细项目为分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具投资）的公允价值与账面余额之间的差额。

相关账户处理如下：

(1)企业获取金融资产

借款：其他权益工具投资-成本（公允价值和交易成本之和）

应收股利（已宣告但尚未支付现金股利）

贷款：银行存款等

（2）资产负债表日公允价值变动

①公允价值上升

借款：其他权益工具投资 - 公允价值变动

贷款：其他综合收益-其他权益工具投资的公允价值变动

②公允价值下降

借：其他综合收益-其他权益工具投资的公允价值变动

贷款：其他权益工具投资 - 公允价值变动

（3）在持有期间，被投资单位宣告分派现金股利

借款：应收股利

贷款：投资收益

(4) 出售其他权益工具投资

借：银行存款等

贷款：其他权益工具投资（账面价值）

盈余准备金（差额或借方）

利润分配 - 未分配利润（差额或借方）

还有：

借：其他综合收入

学分：盈余储备

利润分配-未分配利润

或相反的条目。

6.金融资产之间重分类的会计处理

(1)以摊余成本计量的金融资产的重分类

①企业将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，按照该资产在重分类日的公允价值计量。原账面价值与公允价值的差额计入当期损益。

②企业将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，以该金融资产在重分类日的公允价值计量。账面价值与公允价值的差额计入其他综合收益。金融资产的重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。

(2) 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类

①企业将以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产，应当转出原计入其他综合收益的累计损益，调整该金融资产的公允价值重分类日并以调整后的金额作为新的账面价值，意味着该金融资产一直以摊余成本计量。金融资产的重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。

②企业将以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当继续以公允价值计量该金融资产。同时，企业将原计入其他综合收益的累计损益从其他综合收益转入当期损益。

(3) 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类

①企业将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产，应当以重分类日的公允价值作为新的账面余额。

②企业将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，应当继续以公允价值计量该金融资产。

注：以上中级会计考试学习内容选自张志峰《中级会计实务》讲义强>p>

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