2022年注会税法重要知识点:资源税的税目和计税依据
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资源税的税目及计税依据
[章节]
第八章资源税法和环境保护税法-第一节资源税法
【知识点】资源税的税目及计税依据
资源税税目及计税依据
1、资源税税目
(一)资源税税目基本规定
资源税的税目包括能源矿产、金属矿产、非金属矿产、水气矿产和盐类,5个税目下有若干子项。目前列有164个税目,涵盖了已发现的所有矿物和盐类。
部分应税资源的应税对象定义为原矿产品,部分应税资源的应税对象定义为选矿产品,部分应税资源的应税对象定义为原矿石或选矿产品。
(二)资源税项目特别规定
资源税的各项税目主要包括:
按原矿征税; (油、水、气、铀和钍)
按选矿征税; (钠、镁、钾和锂的盐,稀钨和钼)
对原矿石或选矿征税。
征税对象的确定规则如下:
情况 |
税收对象的确定 |
税率规定 |
基于税收 |
示例 |
|
从价 - 销售 |
原油、天然气、煤、宝石 非金属矿物、二氧化碳气体 |
|
选择从价或从价实施。具体计算征收办法由省、自治区、直辖市人民政府提出,报送报同级人民代表大会常务委员会决定,并报全国人民代表大会常务委员会、国务院备案 |
地热、石灰石、其他粘土、沙子石头、矿泉水、天然盐水 |
(1) 从价税率征收的计税依据
从价税率征收的销售资源税包括纳税人向购买者收取的销售应税产品的全价,不包括增值税和符合条件的运费和杂费。 (比增值税运费范围更广)
提示:
运费及杂费抵扣:销售中包含的相关运费及杂费,在取得增值税发票或其他合法有效证据的情况下,允许从销售额中扣除。相关运输及杂费是指应税产品从矿坑或洗(加工)地至车站、码头或买方指定地点的运输费用、建设资金以及装卸、储存、港口杂费。
(销售中包含的费用扣除(有付款证明),并收取与销售无关的非法人销售)
纳税人无正当理由申报的应税产品销售额明显偏低,或者纳税人自用应税产品无销售额的,主管税务机关可以按照下列方法和顺序确定应税产品的销售额:
(1) 以纳税人最近一期同类产品的平均销售价格确定。
(2)根据其他纳税人近期同类产品的平均售价确定。
(3)非应税产品后续加工的销售价格减去后续加工的成本和利润后确定。
(4)按应税产品构成的计税价格确定。构成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-资源税率)
(5) 采用其他合理方法确定。
(2) 量化征税的计税依据
应税产品销售量包括纳税人开采或者生产的应税产品的实际销售量和用于缴纳资源税的应税产品的数量。
条件 |
应税金额的确定 |
|||||||
实际销售数量为应税数量 |
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注:本文知识点整理自东澳老师刘颖-2022税法基础知识精讲课笔记讲义
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作者:华小敏
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