2022年注会审计重要知识点：利用专家的工作

准备Notes审核，考生需要通过做题来加强对知识点的理解和记忆，不断转化书中的知识进入自己的内容。更新了2022年审计大会重要知识点。应届生，快来学习吧！

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利用专家的工作

[章节]

第 15 章 CPA 利用他人的工作——第 2 节利用专家的工作

【知识点】利用专家的工作

利用专家的工作

1、专家的工作是否足以完成审计目的

2、同意专家意见 (3/4)

无论是使用外部专家还是内部专家，都应就这四个方面达成一致，并根据需要达成书面协议。

(1) 专家工作的性质、范围和目标

在就专家工作的性质、范围和目标达成一致时，注册会计师通常需要与专家讨论需要遵守的相关技术标准、其他专业标准或行业要求。

(2) 各自的角色和职责

就注册会计师和专家的角色和职责达成一致，可能包括以下内容：

(1) 确定是注册会计师还是专家对原始数据进行详细测试；

(2) 同意注册会计师与被审计单位或其他人员讨论专家工作成果或结论，必要时，包括同意注册会计师公布专家工作成果详情或作为注册会计师在审计报告中的结论。预订依据；

(3) 将注册会计师对专家工作的结论告知专家。

还可能包括对各自工作文件的使用和保管的协议：

(1)当专家为项目组成员时，专家工作底稿为审计工作底稿的一部分；

(2) 除非协议另有规定，外部专家的工作底稿属于外部专家，不属于审计工作底稿。

（三）双方沟通的性质、时间安排和范围

如果专家的工作与注册会计师对某一特定风险的结论有关，专家不仅在工作结束时提交正式的书面报告，而且随着工作的进行，还会进行口头报告。

(4) 保密要求

(1)适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密规定也适用于专家；

(2) 法律法规可能对保密作出附加规定，被审计单位也可能要求外部专家同意遵守特定的保密规定。

3、评估专家工作的适当性 (4/4)

（1）评估专家的工作是否足以达到审核目的（3分）

注册会计师应出于审计目的评估专家工作的充分性，包括：

（1）专家工作结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性；

(2)如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法，这些假设和方法在具体情况下的相关性和合理性；

(3) 如果专家的工作涉及使用重要的原始数据，这些原始数据的相关性、完整性和准确性。

(2) 可实施的具体程序（5分）

(1) 咨询专家；

(2)审查专家的工作文件和报告；

(3) 实施验证程序，例如：观察专家工作、审查公布的数据、与第三方确认相关事项、执行详细的分析程序、重新计算；

(4) 必要时（如专家的工作成果或结论与其他审计证据不一致时）与具有相关专业知识的其他专家讨论；

(5) 与管理层讨论专家报告。

（3）评估专家工作成果或结论的相关性和合理性（1/3）

在评估专家工作结果或结论的相关性和合理性（无论是在报告中还是在其他方面）时，注册会计师可能需要考虑：

（1）专家提交工作成果或结论的方式是否符合专家的专业或行业标准；

(2) 是否明确说明了专家工作的结果或结论，包括提及与注册会计师商定的目标、开展的工作范围和适用的标准；

(3) 专家的工作结果或结论是否基于适当的时期，并考虑后期事项（如果相关）；

（4）专家工作成果或结论的使用是否存在保留、限制或约束，如有，是否对注册会计师的工作产生影响；

(5)专家的工作结果或结论是否适当考虑了专家遇到的错误或偏差。

(4) 评估涉及使用重要假设和方法的专家工作的相关性和合理性 (2/3)

（1）这些假设和方法是否在专家的专业领域内得到普遍认可；

(2) 这些假设和方法是否符合适用的财务报告基础的要求；

（3）这些假设和方法是否依赖于某些特殊模型的应用；

(4)这些假设和方法是否与管理层的假设和方法一致，如果不一致，差异的原因和影响。

(5) 评估涉及使用重要原始数据的专家工作的相关性、完整性和准确性 (3/3)

当专家的工作涉及使用对其工作具有重要意义的原始数据时，注册会计师可以实施以下程序来测试数据：

(1) 验证数据的来源，包括了解和测试（如适用）数据的内部控制，以及将数据传达给专家的方式（如果相关）；

(2) 审查数据的完整性和内部一致性。

（6）评估专家工作结果不当时的措施

1、如果确定专家的工作不足以达到审计目的，注册会计师应采取以下措施之一

(1) 与专家就专家进一步工作的性质和范围达成一致；

(2)根据具体情况实施附加审计程序。

如果认为专家的工作不足以达到审核的目的，并且无法通过实施额外的审核程序，或者聘请或聘请其他专家来解决问题，则有必要对认证公众会计师按规定出具无保留意见。

2、确定要实施的审计程序时应考虑的事项

在确定这些相关审计程序的性质、时间安排和范围时，审计师应考虑以下几点：

(1) 与专家工作有关的事项的性质；

(2) 与专家工作相关的事项存在重大错报风险；

(3) 专家工作在审计中的重要性；

(4) 注册会计师对专家以往工作的了解及与专家接触的经验；

(5)专家是否需要遵守会计师事务所的质量管理体系。

3、需要实施与平时不同或更广泛的审计程序

以下情况可能表明需要实施与通常情况不同或更广泛的审计程序：

（1）专家工作涉及重大事项，涉及主观复杂判断；

(2) 注册会计师以前没有使用过专家的工作，不知道其能力、专业素质和客观性；

(3) 专家执行的程序构成审计工作的必要组成部分，而不是就某一事项提供建议；

(4)专家是会计师事务所的外部专家，不受会计师事务所质量管理政策和程序的约束。

注：本文知识点整理自东澳刘胜妮老师—— 22年基础精讲课讲义

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（本文为东澳会计在线原创文章< strong style="text-align: right; font-family: sans-serif;">，仅供学生学习使用，禁止任何形式的转载）