2022年注会审计重要知识点：应对舞弊导致的重大错报风险

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处理因舞弊导致的重大错报风险

[章节]

第十三章欺诈以及法律和监管注意事项 - 第 1 节财务报表审计中与欺诈相关的责任

【知识】应对舞弊导致的重大错报风险

应对欺诈导致的重大错报风险

(1) 整体应对措施

鉴于评估舞弊导致财务报表层面的重大错报风险，注册会计师的总体应对措施如图13-8所示。

(2) 为应对由欺诈引起的断言层面的重大错报风险而实施的审计程序

1.审核意见

为应对因舞弊导致的认定层次重大错报风险的评估，审计师采取的具体行动可能包括通过以下方式改变审计程序的性质、时间安排和范围：

(1) 改变所实施的审计程序的性质，以获取更可靠和相关的审计证据，或获取额外的佐证信息。

例如，对特定资产进行现场观察或检查；在设计确认函时，添加销售协议的详细信息，例如交易日期、退货权、交货条款等；向被审计单位的非财务人员询问销售协议和交货条款的变化，以补充通过信函获得的信息。

(2)调整实施审计程序的时间安排。

例如，在期末或接近期末实施实质性程序，以更好地应对由于欺诈导致的重大错报风险；由于涉及不当收入确认的舞弊可能发生在期中，对本期前期交易或整个报告期交易实施实质性程序。

(3) 调整所执行审计程序的范围，以应对评估的舞弊导致的重大错报风险。

例如，增加样本量；在更详细的层面实施分析程序；使用计算机辅助审计技术对电子交易和会计文件进行更广泛的测试。

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2、具体对策（由编制虚假财务报告引起）

(1) 收入确认

①对于收入项目，使用分解数据实施实质性分析程序；

②向被审计单位的委托人确认具体合同条款及是否存在基础协议；

③向被审计单位的销售人员或内部法律顾问询问临近期末的销售或发货情况，以及他们所知道的有关这些交易的异常条款或条件；

④期末，在被审计单位的一个或多个交货地点观察交货状态或待交货（或待退货）状态，并实施其他适当的销售和库存截止测试；

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⑤ 对以电子方式自动生成、处理和记录的销售交易实施控制测试。

(2) 库存数量

①检查被审计单位的库存记录；

② 不事先通知对特定存储位置进行库存监控，或在同一天对所有存储位置进行库存监控；

③要求被审核方在报告期末或接近报告期末进行库存盘点；

④在观察库存盘点的过程中实施附加程序；

⑤比较本期存货数量与上期存货数量，或根据存货品级或类别、储存地点或其他分类标准将存货数量与永续盘存记录进行比较；

⑥利用计算机辅助审计技术进一步检验库存实物盘点的编制。

(3) 管理层估计

①聘请专家进行独立估计，并与管理层的估计进行比较；

②将询问范围扩大到管、会计部门以外的人员，以确认管理层完成会计估计相关计划的能力和意愿。

(3) 管理凌驾于控制之上的程序

1.管理层实施的欺诈行为

(1) 为操纵经营成果或达到其他目的，编造虚假会计分录，尤其是在接近会计期末的时候；

(2) 不当调整估计账户余额时使用的假设和判断；

(3) 财务报表中对报告期内事项和交易的遗漏、提前或延迟确认；

(4) 适用财务报告基础要求的披露或实现公允列报所需的披露的遗漏、模糊或虚假陈述；

（5）隐瞒可能影响财务报表金额的事实；

(6) 构建复杂的交易以扭曲财务状况或经营业绩；

(7) 篡改与重大和异常交易相关的记录和条款。

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2、处理管理层压倒一切控制的审计程序

管理层凌驾于控制之上的风险是一种特殊风险。无论管理层如何评估管理层凌驾于控制之上的风险，审计师都应设计和实施审计程序，以：

（1）检验日常会计核算过程中的会计分录以及编制财务报表时所做的其他调整是否恰当：

①就与处理会计分录和其他调整有关的不当或异常活动向财务报告过程中的相关人员询问；

②选择报告期末所做的会计分录及其他调整；

③考虑是否有必要在整个会计期间测试会计分录和其他调整。

(2) 审查会计估计是否存在偏差，评估产生偏差的情况是否表明存在舞弊导致的重大错报风险。在审核会计偏差时，注册会计师应该：

①评价管理层在作出会计估计时的判断和决策是否反映了管理层的一定偏差（即使这些判断和决策本身看起来是合理的），这可能表明存在舞弊风险导致的重大错报。如果存在偏差，注册会计师应当从整体上重新评估会计估计。

②对反映在以前年度财务报表中的重大会计估计相关的管理层判断和假设进行回顾性审查。

(3) 根据对被审计实体及其环境的了解以及在审计过程中获得的其他信息，评估超出被审计实体正常业务过程或看似不寻常的重大交易的商业理由（或缺乏商业理由）被审计实体交易的目的是否是虚假报告财务信息或隐瞒挪用资产。

注：本文知识点整理自东澳刘胜妮老师—— 22年基础精讲课讲义

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（本文为东澳会计在线原创文章< strong style="text-align: right; font-family: sans-serif;">，仅供学生学习使用，禁止任何形式的转载）