2022年注会会计重要知识点：识别合同中的单项履约义务

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识别合同中的个人履约义务

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第十七章收入、费用和利润 - 第 1 节收入

【知识点】识别合同中的个人履约义务

识别合同中的个人履约义务

在合同开始日，企业应对合同进行评估，识别合同中包含的每项单项履约义务，并确定每项单项履约义务是在一定期限内履行还是在一定期限内履行。 >在某个时间点执行，然后在每个单独的履约义务得到履行时单独确认收入。

履约义务是指企业在合同中作出的向客户转让可明确区分的商品的承诺。 企业应将以下向客户转让商品的承诺视为个人履约义务：

1、企业承诺向客户转让明显可区分的商品（或商品或服务的组合）

如果企业向客户承诺的产品同时满足以下条件，则视为具有明显可区分性的产品，如下图所示。

提示：

（1）产品本身的特性是否可区分，主要考虑的是产品本身的性质，而不是客户使用产品的方式。因此，企业在评估时无需考虑任何可能阻止客户从企业外部获得现成可用资源的合同约束。

例如，如果实体将机器转让给客户，只有在安装完成后才能使客户受益（只有实体才能执行安装），则无法明确区分机器。

(2) 判断在合同的具体上下文下能否明确区分，重点关注“重大集成服务”、“重大修改或定制”、“关联度高”等特点。

以下情况通常表明公司将产品转让给客户的承诺与合同中的其他承诺没有区别：

(1)企业需要提供重大服务，将合同中承诺的商品和其他商品整合为合同约定的组合产出，并将其转移给客户。

(2) 产品将针对合同中承诺的其他产品进行重大修改或定制。

(3) 该商品与合同中承诺的其他商品高度相关。

提示：

高相关性是指合同中承诺的个别商品或服务会相互显着影响，而不仅仅是功能上的单方面依赖。例如，如果企业在同一份合同中为客户设计生产一种新产品的专用模具，并使用该模具为客户生产多个样品，则不应认为两者之间存在高度相关性。模具和样品只是因为模具需要在后续生产中使用。如果企业在后续生产过程中需要根据客户对样品的使用情况不断修改模具，在修正后的模具基础上再生产样品，最终将符合客户要求的模具和样品移交给客户，说明专用模具的设计和生产与生产样品有关。两者相互影响显着，两者在合同层面无法明确区分，应认定为履约义务。

需要注意的是，企业在向客户销售商品时，往往约定企业需要将商品送到客户指定的地点。通常，在货物控制权转移给客户之前发生的运输活动不构成单一的履约义务；相反，将商品控制权转移给客户后发生的运输活动可能表明该业务向客户提供了运输服务，业务应考虑该服务是否构成单一的履约义务。

2、企业承诺向客户转让一系列基本相同、转让方式相同、可明确区分的商品

基于成本效益原则，企业向客户转让一系列实质上相同、相同、转让方式相同、可明确区分的商品的承诺应视为单项履约义务。 如酒店管理服务、保洁服务等

企业为履行合同而应进行的初始活动通常不构成履约义务，除非该活动将承诺的商品转让给客户。例如，某俱乐部为注册会员建立档案，该事件并未将承诺的商品转让给会员，因此不构成单一的履约义务。

注：本文知识点整理自东澳老师张志峰-基础强化讲座课程讲义

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