2022年注会审计重要知识点：控制测试的时间安排

Notes 审计是一门基于文本的课程，重点是概念理解。东澳小编根据大会名师基础班讲义，梳理了2022年大会审核的重要知识点。过来学习。

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控制测试的时间

[章节]

第 20 章内部控制审计 - 第 4 节测试控制的有效性

【知识点】控制测试的时机

控制测试时间

(1) 一般要求

(1)控制有效性测试覆盖的时间越长，提供的控制有效性审计证据就越多。

(2) 仅就内部控制审计业务而言，注册会计师应获取审计证据，证明内部控制在基准日之前足够长的时间内有效运行。

(3)在综合审计中，注册会计师控制测试覆盖的期间应尽可能与财务报表审计中拟依赖内部控制的期间一致。

(4)控制有效性测试的实施时间越接近基准日，提供的控制有效性审计证据越强。

（2）确定对照试验时机的考虑因素

为了获得充分和适当的审计证据，审计师在确定测试时机时应平衡以下两个因素：

(1) 尽量在接近基准日的时候实施测试；

(2) 进行的测试需要覆盖足够长的时间。

（三）整改后内部控制运行时间的考虑

修正后的内部控制需要在基准日之前运行足够长的时间，注册会计师才能对修正后的内部控制是否有效得出结论。因此，注册会计师在接受或维持内部控制审计业务时，应尽快与被审计单位沟通这一情况，合理安排控制测试的时间，留出提前期。

(4) 考虑测试企业级控制的时间

由于实体层面内部控制的评估结果会影响审计师测试其他控制的性质、时间和范围，审计师可能会考虑在开展业务的早期阶段测试实体层面的控制。

(5) 可期中考试

当测试控制在综合审计中对整个会计年度有效时，注册会计师可以先进行预先确定的样本量的中期测试，然后在剩余期间进行前推测试，或者将样本分成两个部分，一个在中间测试，另一个在接近年底的时候测试。

(1) 与被测试的控制相关的风险越低，注册会计师需要获取的控制审计证据就越少，实施控制的中期测试提供充分和适当程度的可能性其运营有效性的审计证据；

(2)如果与被测控制相关的风险越高，需要获取的证据越多，注册会计师应获取更接近基准日的部分证据。

（6）是否测试被取代的控件

(1) 不需要测试被取代的控制。

如果新控制满足控制的相关目标，并且新控制运行时间足够长，审计师可以通过对控制进行测试来评估其设计和运行的有效性，则审计师不再需要被取代的测试 控制的设计和运行有效性。

(2) 被取代的控制需要被测试。

如果在对财务报表进行审计时，被替代控制的运行有效性对审计师对控制风险的评估具有重要意义，则审计师应适当地测试这些被替代控制的设计和运行有效性。

(7) 从以往审计中获得的关于控制操作有效性的审计证据

对于内部控制审计，除了考虑实施与基准相比自动应用控制的策略外，注册会计师不能使用在以前的审计中获得的关于控制操作审计证据有效性的审计证据。

(8) 期中考试和进修计划

注册会计师进行内部控制审计，出具基准日内部控制有效性报告。如果已获得关于中期实施的控制的有效性的审计证据，注册会计师应确定需要哪些额外的审计证据来证明控制在该期间剩余时间的运行。在将中期测试结果提前至基准日时，注册会计师应考虑以下因素来确定要获取的额外审计证据：

(1) 基准日之前测试的具体控制，包括与控制相关的风险、控制的性质和测试结果；

（2）中期取得的相关审计证据的充分性和适当性；

(3)剩余时间长度；

（4）中期测试后，内部控制发生重大变化的可能性；

(5) 审计师根据对控制的依赖程度打算减​​少进一步实质性程序的程度（仅适用于综合审计）；

(6) 控制环境。

（9）信息技术综合控制与自动控制的推进方案

1.信息技术综合管控有效

(1)如果信息技术总体控制有效且关键自动控制未发生变化，注册会计师无需进行自动控制前瞻测试；

(2) 如果注册会计师在过渡期间对重要的 IT 一般控制进行了测试，通常还需要实施推进程序。

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2、对信息技术的总体控制无效

(1) 如果注册会计师认为一项或多项重要的信息技术一般控制无效，注册会计师需要评估其对整体信息技术环境以及依赖这些信息技术的任何自动控制的持续有效性的影响一般控制。

(2) 当关键信息技术一般控制无效且没有其他替代证据可证明关键自动控制自上次测试以来未发生变化时，审计师通常需要进行内部控制审计自动控制在接近基准日期间有效运行。

注：本文知识点整理自东澳刘胜妮老师—— 22年基础精讲课讲义

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（本文为东澳会计在线原创文章< strong style="text-align: right; font-family: sans-serif;">，仅供学生学习使用，禁止任何形式的转载）