债权人的会计处理_2022年中级会计实务必备知识点

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第 13 章债务重组 - 第 2 节债务重组的会计处理

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1.以资产清偿债务或将债务转化为权益工具

2.修改其他条款

3.组合方式

债权人会计

（1）以资产清偿债务或将债务转化为权益工具

以资产清偿债务或将债务转换为权益工具进行债务重组的，债权人应当在相关资产符合其定义和确认条件时确认转让。

1、债权人收到金融资产。

债权人取得包括现金在内的单项或多项金融资产的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》进行确认和计量。金融资产在初始确认时以公允价值计量，金融资产的确认金额与终止确认债权日的账面价值之间的差额，计入“投资收益”科目。但是，收到的金融资产的公允价值与交易价格（即被放弃债权的公允价值）存在差异的，按照会计准则第三十四条的规定处理企业准则第 22 号——金融工具的确认和计量。

(1)如果取得的股权投资为交易性金融资产

借：为交易而持有的金融资产（为交易而持有的金融资产的公允价值）

投资收入（交易费用）

坏账准备

贷款：应收账款等

   银行存款（已支付交易费用）

投资收益（差异）

(2)取得的股权投资为其他权益工具投资的

借：其他权益工具投资（其他权益工具投资的公允价值+交易费用）

坏账准备

贷款：应收账款等

   银行存款（已支付交易费用）

投资收益（差异）

提示

(1) 债务重组为将债务转为权益工具，导致债权人将债权转为对合营企业或合营企业的股权投资的，债权人应当计量其初始投资成本。

被放弃债权的公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。

会计分录是：

借：长期股权投资（放弃债权公允价值+直接相关税费）

坏账准备

贷款：应收账款等

    银行存款等（直接缴纳的税款）

  投资收益（被放弃债权的公允价值与账面价值的差额）

(2)如果被收购的股权投资为子公司投资（同一控制）

借：长期股权投资（取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉）< /p>

坏账准备

贷款：应收账款等

资本公积 - 资本溢价或股权溢价（差额，可借记）

(3)如果取得的股权投资为子公司投资（非同一控制下）

借款：长期股权投资（放弃债权的公允价值）

坏账准备

贷款：应收账款等

  投资收益（被放弃债权的公允价值与账面价值的差额）

2、债权人收到非金融资产。

非金融资产转让成本=放弃债权公允价值+直接相关税费

被放弃债权的公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益（投资收益）。

提示

拟转让非金融资产的成本可通过比较购买相关资产的成本确定，“购买价格”可改为“被放弃债权的公允价值”。

债权人在初始确认所转让金融资产以外的资产时，应当按照以下原则以成本计量：

(1) 存货成本，包括放弃索赔的公允价值，以及直接归属于资产的其他成本，例如税费、运输、装卸、保险以及为将资产运至当前位置而发生的其他成本和条件。

(2) 投资于联营企业或合营企业的成本，包括放弃索赔的公允价值和其他成本，例如直接归属于资产的税费。

(3) 投资性房地产的成本，包括放弃债权的公允价值和直接归属于该资产的税费等其他成本。

(4) 固定资产成本，包括免赔的公允价值，以及税费、运输、装卸、安装、专业人员、人员服务费等费用。在确定固定资产成本时，应考虑预计处置成本因素。

(5) 生物资产的成本，包括放弃债权的公允价值，以及其他可以直接归属于该资产的成本，如税费、运输费、保险费等。

(6) 无形资产的成本，包括放弃债权的公允价值，以及可直接归属于使该资产达到预定用途的其他成本。被放弃索赔的公允价值与账面价值之间的差额记入“投资收益”账户。

会计分录是：

借：库存货物等（放弃债权的公允价值-增值税进项税+直接相关税费）

应缴税款 - 应缴增值税（进项税）

坏账准备

贷款：应收账款等

    银行存款等（直接缴纳的税款）

  投资收益（被放弃债权的公允价值与账面价值的差额）

债权人和债务人以资产偿还债务进行债务重组的，在债权人初步确认非金融资产转让时，被放弃债权的公允价值等可以直接归属于所转让资产的，作为所转让资产成本的初始计量。如果债权人和债务人之间的债务重组是在公平的市场环境下完成的交易，被放弃债权的公允价值通常等于被转让资产的公允价值，通常不高于被转让资产的账面余额。放弃索赔。

3、债权人收到多项资产。

债权人取得多项非金融资产，或包括金融资产和非金融资产在内的多项资产的，应当按照《企业会计准则第22号——确认和计量》的规定进行确认和计量金融工具转让的金融资产；根据所转让金融资产以外的资产在债务重组合同生效日的公允价值的比例，扣除被放弃债权在合同生效日的公允价值后的净额所转让金融资产在合同签订日的公允价值 分摊并以此为基础分别确定各项资产的成本。被放弃债权的公允价值与账面价值的差额计入“投资收益”科目。

4、债权人被分配处置组。

债务人通过处置组偿还债务的，债权人应当按照《企业会计准则第22号——确认》的规定对处置组中的金融资产和负债进行初始计量和金融工具计量和其他相关标准。然后，按照债务重组合同生效日金融资产以外资产的公允价值的比例，被放弃的债权在合同生效日的公允价值与确认金额之和处置组中负债的金额从金融资产转移日的公允价值中扣除。价值分配后的净额，在此基础上分别确定各项资产的成本。被放弃债权的公允价值与账面价值的差额计入“投资收益”科目。

5、债权人将所转让的资产或处置组划分为持有待售。

如果债务人以资产或处置组偿还债务，而债权人在取得日未将所转让的资产或处置组作为非流动资产和非流动负债核算，而将其分类为持有出售，在初始计量时，债权人应当将假定不属于持有待售的初始计量金额与公允价值减去销售成本后的净额进行比较，以较低者计量2、

提示

在不划分为持有待售的假设下，公允价值扣除销售成本后的净额小于初始计量金额的，其差额计入“资产减值损失”项目。

(2) 修改其他条款

通过修改其他条款进行债务重组。如果其他条款的修改导致所有债权的确认终止，债权人应当按照修改后的条款以公允价值对新金融资产进行初始计量，新金融资产和债权的确认金额终止。确认日账面价值的差额记入“投资收益”科目。

其他条款的修改未导致债权终止确认的，债权人应继续按照其分类以摊余成本、以公允价值计量其变动计入其他综合收益或以公允价值计量且其变动计入当期损益.进行后续测量。

对于以摊余成本计量的债权，债权人应根据重议合同现金流量的变化重新计算重组债权的账面余额，并将相关损益计入“投资收益”项目。重组后债权的重新计算账面余额，以重新协商或修改后的合同现金流量按原债权实际利率折现后的现值确定。贴现信用调整后的实际利率。因修改或重新谈判合同产生的成本或费用，债权人应当调整修改后的重组债权的账面价值，并在修改后的重组后债权的剩余期限内摊销。

（3）组合法

如果债务重组是合并进行的，一般可以认为所有债权的合同条款都发生了实质性的修改。债权人应当按照修改后的条款对新金融资产和转移的新金融资产进行初始计量。资产，按照除所转让金融资产以外的资产在债务重组合同生效日的公允价值份额，被放弃的债权在合同生效日的公允价值减去所转让金融资产的公允价值和重组后的债权。在此基础上分别分配确定各项资产的成本。被放弃债权的公允价值与账面价值的差额计入“投资收益”科目。

注意：以上中级会计考试 >学习内容选自张志峰《中级会计实务》讲义

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