2022年注会会计重要知识点：前期差错及其更正

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以前的错误及其更正

[章节]

第 24 章会计政策、会计估计及其变更和差错更正 - 第 5 节 前期差错和更正

【知识点】以前的错误及更正

之前的错误和更正

1、以前的错误概述

前期错误是由于未应用或错误应用以下两种类型的信息而导致前期财务报表的遗漏或错报：

1、在编制以前的财务报表时预期获得和考虑的可靠信息；

2、前一期财务报告获准报出时能够获得的可靠信息。

以前的错误通常包括计算错误、会计政策应用错误、疏忽或虚假陈述事实、欺诈的影响以及固定资产超支。例如，企业销售了一批商品，商品控制权已经转移，商品销售收入的确认条件已经满足，但企业期末未确认收入.

2、前期纠错的会计处理

应根据错误的性质和数量来判断早期错误的重要性。

(1) 对于不重要的早期错误

使用未来的法律进行更正

(2)重要前期差错的会计处理

企业应使用追溯重述法来纠正重要的先前错误，除非确定先前错误的累积影响是不切实际的。

追溯重述法是指在发现前期差错时，对财务报表相关项目进行更正的方法，如同前期差错从未发生一样。追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同。

如上期差错影响金额无法确定，可追溯调整可重述的最早期间的留存收益期初余额，以及财务报表其他相关项目的期初余额也应该一起调整。 .

企业在发现前期重大差错时，应当在本期财务报表中调整前期比较数据。

在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的报告年度会计差错，以及在报告年度之前发生的不重要的前期差错，适用《企业会计准则第29号》 ——“资产负债表日后事项”待处理。

值得注意的是，在实践中，有时很难区分会计估计变更和前期差错更正，特别是在会计估计变更和前期差错更正之间难以区分时估计。企业不应简单地将会计估计与实际结果进行比较来确定存在错误。企业对前期进行会计估计，未能合理使用已经存在且在编制报表时能够获取可靠信息的信息，导致前期会计估计结果不能正确反映当前情况，应为前期差错，适用前期差错更正的会计处理方法。 ;

相反，如果公司以前的会计估计是建立在当时存在并预计能够获得的可靠信息基础上，而后续由于资产、负债的现状和预期发生变化而改变会计估计的经济利益和义务，属于会计估计变更的，适用会计估计变更的会计处理方法。

3、披露以前的错误更正

企业应在附注中披露与前期纠错相关的以下信息：

(1) 早期错误的性质。

(2) 以前每份财务报表中受影响项目的名称和更正金额。

（3）不能追溯重述的，说明事实和原因，以及更正前期差错的时间和具体更正。

在以后期间的财务报表中，无需重复披露前期附注中披露的前期差错更正信息。

4、前期差错更正中所得税的会计处理

（一）应交所得税调整

根据税法。具体而言，当会计准则和税法处理相同口径的损益调整事项时，应考虑调整应交所得税和所得税费用；在会计准则和税法处理不同口径的损益调整事项时，不应考虑调整应交所得税。

（2）递延所得税资产和递延所得税负债的调整

调整涉及暂时性差异的，应当调整递延所得税资产或递延所得税负债。

需要注意的是，在考试时，如果题目已经明确假设会计调整业务是否会调整所得税，虽然假设的条件有时与税法的规定不符，但必须按照到问题的要求。标题未作任何假设的，按照上述原则进行会计处理。

注：本文知识点整理自东澳老师张志峰-基础强化课讲义 p>

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