2022年注会会计重要知识点：现金流量表的填列方法

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现金流量表的填写方法

[章节]

第 23 章财务报告 - 第 IV 节现金流量表

【知识点】现金流量表的填写方法

现金流量表的填写方法

根据经营活动的性质和现金流的来源，现金流可以分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。

(1) 经营活动产生的现金流量

经营活动是指除企业投资活动和筹资活动以外的一切交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收取退税等、经营租赁、支付工资、支付广告费、缴纳各种税费等

1、销售商品、提供劳务收到的现金

“销售商品、提供劳务收到的现金”项目反映企业实际收到的销售商品、提供劳务收到的现金（包括销售收入和应向购货方征收的产值增值税） ）。主要包括：本期销售商品和提供劳务收到的现金、本期销售商品和提供劳务收到的现金、本期预收商品和提供劳务的款项、现金应当从销售商品或者提供劳务的收入中扣除。公司销售物资和代购业务收到的现金也应反映在本项目中。

2、收到退税

本项目反映企业收到的各项税费，如收到的增值税、所得税等退税。

3、收取与经营活动相关的其他现金

本项目反映企业除上述项目外收到的与经营活动有关的现金，如罚款收入、投资性房地产取得的租金收入、个人在流动资产损失中补偿的现金收入等。退费等以外的其他政府补贴收入。

4、购买商品和接受劳务的现金

“购买商品、接受劳务支付的现金”项目反映企业购买商品、接受劳务支付的现金（包括缴纳的进项增值税）。主要包括：当期支付的购买商品和接受劳务当期支付的现金，当期未支付的购买商品和接受劳务的项目，本期预付款项。当期因退货收到的现金，应当从购买商品或接受劳务支付的款项中扣除。

5、支付给员工和为员工支付的现金

本项目反映支付给职工的工资和薪金，不包括支付给退休人员的工资和建筑工人的工资。

提示：

支付给退休人员的工资反映在“为其他经营活动支付的现金”项中；支付给施工人员的工资在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目中体现。

6、已缴税款

不包括计入固定资产价值的实际缴纳的耕地占用税，也不包括当期退还的增值税和所得税。

提示：

当期退还的增值税、所得税等应在“已退税款”项目中体现。

7、支付与业务活动有关的其他现金

本项目反映企业除上述项目外支付的与经营活动有关的现金，如罚款、差旅费、商务招待、保险等。

提示；

(1)对于自然灾害损失和保险赔款，能够认定为流动资产损失的，应当计入经营活动产生的现金流量；属于固定资产损失的，计入投资活动产生的现金流量；

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(2)企业实际收到的政府补助，无论与资产或收益相关，均在“收到的与其他经营活动有关的现金”项目中列示。

（三）企业支付的伤残保障金计入“支付与其他经营活动有关的现金”项目。

(2) 投资活动产生的现金流

投资活动是指企业购建长期资产以及不包括在现金等价物范围内的投资和处置活动，包括取得和收回投资、购建和处置固定资产资产、无形资产的购买和处置等。

1、投资返现

本项目反映除以公允价值计量且其变动计入当期损益的现金等价物、以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量的金融资产及其变动以外的金融资产的出售、转让或到期收回计入其他综合收益的资产和长期股权投资。不包括从债务投资中收回的利息、收回的非现金资产以及从处置子公司和其他业务单位获得的现金净额。债权投资收回的本金计入本项目，债权投资收回的利息计入“取得投资收益的现金”项目。

2、取得投资收益的现金

该项目反映了公司从股权投资中获得的现金股利和从债务投资中获得的利息收入。股票股利没有反映在这个项目中，因为它们不会产生现金流。纳入现金等价物范围的债权投资利息收入在本项目中反映。

3、处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额

本项目反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产（如投资性房地产）收到的现金减去为处置这些资产支付的相关税费。

提示：

如果收回的现金净额为负数，则反映在“为其他投资活动支付的现金”项中。

4、处置子公司及其他业务单位收到的现金净额

本项目反映企业处置子公司及其他营业单位取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金及现金等价物及相关处置费用后的净额。

提示：

如果此项为负数，将反映在“为其他投资活动支付的现金”项中。

5、获得与投资活动相关的其他现金

如果收到购买的股票和债券，已宣告但尚未收到的现金股利计入实际价格或已到期尚未收到的债券利息，在实际收到时计入项目。

6、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

提示 1：

不包括为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分。

提示 2：

购建固定资产、无形资产和其他长期资产所发生的借款利息资本化部分，计入“分配股利、利润或偿还利息支付的现金”项目。

7、投资支付的现金

该项目反映企业为股权投资和债权投资支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以及财务以摊余成本计量的资产。金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产、长期股权投资以及佣金、手续费等交易费用。

8、获得子公司和其他业务单位支付的现金净额

本项目为企业取得的对子公司及其他营业单位的购买价款中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金及现金等价物的净额。

提示：

如果支付的现金净额为负数，将反映在“收到的与其他投资活动有关的现金”项中

9。支付与投资活动有关的其他现金

例如，企业购买股票和债券时，实际支付的金额包括已宣告但尚未发放的现金股利或已到期但尚未收到的债券利息。

(3) 筹资活动产生的现金流量

筹资活动是指导致企业资本和债务规模和构成发生变化的活动，包括发行股票或接受投资资金、分配现金股利、取得和偿还银行贷款、发行和偿还公司债券等。

1、吸收从投资中获得的现金

本项目反映企业实际收到的以发行股票等方式募集资金的净额（发行收入减去发行费用后的净额）。为发行股份支付的审计、咨询等费用，反映在“为其他筹资活动支付的现金”项目中。

2、从贷款中获得现金

本项目反映企业借入各种短期和长期借款收到的现金，以及实际收到的发行债券的净额（发行收入减去发行费用后的净额） .

3、收取与筹款活动相关的其他现金

本项目反映企业除上述项目外收到的与筹资活动有关的现金。

提示：

收到的其他与筹资活动有关的现金，金额较大的，应单独列报。

4、偿还债务所支付的现金

该项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括：偿还金融企业贷款本金、偿还应付企业债券本金等。贷款利息和债券利息企业偿还的，计入“分配股利、利润或偿还利息支付的现金”项目。

5、分配股息、利润和支付利息的现金

本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或以现金支付的贷款利息和债券利息。

6、与筹款活动有关的其他现金支付

本项目反映企业除上述与筹资活动有关的项目外支付的现金，如企业通过发行股票、债券等方式直接支付的审计、咨询等费用。各期支付的固定资产、无形资产和其他现金。

提示 1：

应收票据贴现以获得现金。应收票据满足终止确认条件的，为经营活动产生的现金流量；应收票据不符合终止确认条件的，为筹资活动产生的现金流量。

如果银行承兑汇票贴现不符合金融资产终止确认条件，后续票据到期还款，由于不涉及现金收支，导致终止确认应收票据和借款，编制现金流量表时不允许出现虚拟现金流量。 .公司以银行承兑汇票背书购买原材料时，按此原则办理。

提示 2：

对于定期存单的质押和解除，企业应首先根据定期存单是否有限制、是否可以随时提取等因素，判断该定期存单是否为现金及现金等价物。 .如果CD本身不属于现金及现金等价物，质押或解除质押不会产生现金流；如果CD本身是现金及现金等价物，作为质押物时不再满足现金及现金等价物的定义，质押解除后重新满足现金及现金等价物的定义将产生现金流量。

在后一种情况下，在对相关现金流量进行分类时，应根据企业所属行业的特点进行判断。企业属于金融行业的，通过定期存款质押取得短期借款的活动可以属于经营活动，相关现金流量归类为经营性现金流量；如果企业是一般非金融企业，通过定期存款质押获得短期贷款的活动属于筹资活动。 ，相关现金流量应归类为筹资现金流量。

(4)汇率变动对现金及现金等价物的影响

汇率变动对现金的影响，是指企业外币现金流量与境外子公司现金流量折算时系统合理确定的现金流量发生日的即期汇率记账的记账本位币。 , 汇率与现金流量发生日的即期汇率相近，现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目外币现金净增加额，采用即期汇率折算在资产负债表日。两者的区别在于汇率变动对现金的影响。

(5)现金流量表补充资料

企业应当在附注中披露净利润对经营活动现金流量的调整、不涉及现金收支的重大投融资活动、现金及现金等价物净变动等信息。

将净利润与经营活动产生的现金流量核对：

净利润

添加：

(1) 资产减值准备

(2) 信用减值损失

（3）固定资产折旧（不包括计入“在建工程”或“研发支出-资本化支出”的固定资产折旧）

（4）无形资产摊销（不包括计入“在建工程”或“研发支出-资本化支出”的无形资产摊销）

(5)长期待摊费用摊销

（6）处置固定资产、无形资产和其他长期资产产生的损失（收益以“－”号填列）

(7) 固定资产报废损失（收入以“-”号填列）

(8) 净敞口套期保值损失（收益以“-”号列）

(9) 公允价值变动损失（收益以“－”号填列）

（10）财务费用（收入以“-”号填列）（不包括与经营活动有关的财务费用）

(11) 投资损失（收益以“-”号列）

(12)递延所得税资产减少（“-”号增加）

（13）递延所得税负债增加（减少以“－”号填列）（仅考虑相应的所得税费用）

（14）存货减少（增加以“－”号填列）（不包括投资活动和筹资活动的部分）

（15）经营性应收款减少（增加以“－”号填列）（不包括投资活动和筹资活动的部分）

（16）经营性应付项目增加（减少以“－”号填列）（不包括投资活动和筹资活动部分）

(17)其他

经营活动产生的净现金流

将净利润调整为经营活动产生的现金流量净额时，确定增减项目的原则：

1、调整属于损益表项目

(1)净利润减少而增加；

(2)增减净利润。

提示：

(1) 计入在建工程或研发费用的固定资产折旧和无形资产摊销不予调整； （2）与经营活动有关的财务费用（如票据贴现等）在调整时不予考虑。

2、调整是资产负债表项目

（1）记录资产负债表项目所涉及的会计科目的借方（借方：XX资产，贷方：银行存款等），并进行调整；

(2) 将资产负债表项目所涉及的会计科目记入贷方（借方：银行存款等，贷方：XX资产），并增加。

注：本文知识点整理自东澳老师张志峰-基础强化课讲义 p>

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（本文为东澳会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）