2022年注会会计重要知识点：基本每股收益和稀释每股收益

（1）稀释性潜在普通股

目前，中国企业发行的潜在普通股主要包括可转换公司债券、认股权证和股票期权。

需要说明的是，判断潜在普通股是否具有稀释性的标准是基于其对持续经营每股收益的影响；即，假设潜在普通股在本期转为普通股，如果将持续经营每股收益减少或持续经营每股亏损增加，则表示稀释，否则，反-稀释剂。

(2)分子调节

< p>在计算稀释每股收益时，按下列事项调整当期归属于普通股股东的净利润：

（1）稀释性潜在普通股在本期已确认为费用的利息本期；

(2) 稀释性潜在普通股转换后将产生的收入或费用。

上述调整应考虑相关的所得税影响。

（3）分母的调整

计算稀释每股收益时，当期流通在外普通股的加权平均数为本期发行在外的普通股加权平均数。计算基本每股收益与假设稀释性潜在普通股转换为已发行普通股所增加的普通股股数的加权平均数之和。

在计算稀释性潜在普通股转为已发行普通股增加的普通股加权平均数时，应假设以前期间发行的稀释性潜在普通股转为普通股在本期开始时；本期发行的稀释性潜在普通股假定在发行日转换为普通股。

2、可转换公司债券

每股摊薄收益=（净利润+转换后增加的净利润）/（已发行普通股加权平均数+假设转换增加的普通股加权平均数）

3、认股权证、股票期权

当盈利企业的认股权证和股票期权的行权价格低于普通股的平均市场价格时在本期，应考虑其稀释。

增加的普通股数量=期权行权时转换的普通股数量-行权价格x期权行权时转换的普通股数量/普通股平均市价本期

IV.限制性股票

上市公司以股权激励方式授予限制性股票的，其等待期内的每股收益按照以下原则计算。

（1）等待期基本每股收益的计算

基本每股收益仅考虑流通在外的普通股，除以当期归属于普通股股东的净利润计算已发行普通股的加权平均数。

限制性股票在性质上属于或有可发行股票，因为它们可能在未来被回购，不应计入基本每股收益的计算中。上市公司在等待期内的基本每股收益，应根据其分配的现金股利是否可以取消，计算方法不同：

1．现金股利是可撤销的

即一旦不满足解锁条件，回购的限制性股票持有人在等待期内将无法获得应收现金股利。在计算等待期内的基本每股收益时，分子应扣除分配给预计未来可解锁的限制性股票持有人的现金股利；分母不包括限制性股票的数量分享。

2.不可撤销的现金股利

在计算等待期内基本每股收益时，分子应扣除归属于预计未来可解锁的限制性股票的净利润；分母中不包括限制性股票的数量。

(2) 等待期内稀释每股收益的计算

是假设公司所有已发行的稀释性潜在普通股均已转换为普通股的每股收益。在计算等待期内的稀释每股收益时，应根据解锁条件采用不同的方法：

1．解锁条件仅为服务期限条件

公司应假设资产负债表日尚未解锁的限制性股票在本期期初（或授予日）已全部解锁晚于期初），并参照每股收益标准中股票期权的相关规定考虑稀释限制性股票。当行权价格低于公司当前普通股票面市价时，应考虑其稀释计算稀释每股收益。其中，行权价格为限制性股票发行价加上按照《企业会计准则第11号——股份支付》相关规定计算确定的尚未取得职工服务的公允价值在资产负债表日。

在计算锁定期每股摊薄收益时，分子应加回分配给预计未来解锁或归属于预期的限制性股票持有人的现金股利。在计算基本每股收益的分子时已扣除的未来可解锁股息。限制性股票的净收入。

行权价格=限制性股票发行价格+资产负债表日未收到员工服务的公允价值

提示：

如果限制性股票在年初发行，股价是12元，发行价是6元，那么限制性股票的公允价值=12-6=6（元），如果等待期为3年，第一年年底 对价=6+6×2/3=10（元）。

稀释每股收益=当期净利润÷（加权平均普通股数+调整后加权平均新增普通股数）=当期净利润÷【加权平均普通股数+（限售股-行权价格）×限售股数÷当期普通股平均市价）]

限售股在当期发行的，时间权重也考虑计算加权平均数

2.解锁条件包括业绩条件

公司应假设资产负债表日为解锁日，判断资产负债表日的实际业绩是否满足解锁所需的业绩条件。 满足业绩条件的，稀释每股收益参照上述解锁条件仅作为服务期条件计算。；限制性股票的影响。

V.企业承诺回购其股份的合同

对于盈利企业，当企业承诺回购其股份的合同约定的回购价格高于该企业的市场平均价格时本期普通股，应考虑其稀释。

增加的普通股数量=回购价格×承诺回购普通股数量/普通股当期平均市价-承诺回购普通股数量