2022年注会会计重要知识点：民间非营利组织特定业务的会计核算

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非营利非营利组织特定业务的会计处理

[章节]

第 30 章政府和非营利非营利组织的会计 - 第 III 节非营利非营利组织的会计

【知识点】非营利非营利组织具体业务的会计处理

非政府组织特定业务的会计处理

(1)捐赠业务

1.捐赠的概念与特点

概念	捐赠是一种非交换交易，通常指一个单位或个人（捐赠人）自愿无偿将现金或其他资产无偿转让给其他单位或个人（受赠人），或无偿偿还或免除单位或个人（受赠人）的责任
功能	(1) 捐赠是资产的无偿转让或负债的偿还或取消，即非交换交易； (2) 捐赠是自愿转让资产或偿还或取消负债； （3）捐赠交易中的资产或服务转让不属于所有者的投入或全部转让
关注	(1) 捐赠应与受托交易和其他类似交易区分开来 < p>(2)只有部分交易可以是捐赠交易 (3)区分政府补助收入和捐赠收入 (4)捐赠收入分为限制性收入和非限制性收入 （5）由于捐赠承诺不符合非交换性交易收入的确认条件，非政府性非营利组织不得将捐赠承诺确认为捐赠收入，但可以在财务报表中注明中国工场相关披露 （6）劳务捐赠是一种捐赠，即捐赠人自愿无偿为受赠人提供劳务服务。民间非营利组织接受的劳务捐赠不予确认，但应当在会计报表附注中予以披露 （七）非政府非营利组织接受的捐赠资产的相关凭证或公允价值- 外币政府性非营利组织 计量时，外币金额按照资产取得当日的市场汇率折合人民币记账。当汇率波动较小时，也可使用当期期初汇率进行折算

2.捐赠收入核算

(1) 接受捐款时

借：银行存款等

贷：捐赠收入--有限收入（有限使用）

--- 无限制收入（无限制使用）

提示：

①公益性非营利组织接受非现金资产捐赠的，应归属于其的相关税费、交通费等应计入当期费用，借记“资金费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

②对于接受的有条件捐赠，如果当前有义务偿还全部或部分捐赠资产或相应金额（例如，部分捐赠必须偿还，因为不能满足捐赠所附条件）捐赠退还捐赠人时），根据应偿还的金额，借记“行政费用”，贷记“其他应付款”等科目。

(2)如果在收入确认当期解除限制性捐赠收入限制

借：捐赠收入——有限收入

贷：捐赠收入 - 无限收入

(3) 期末

借：捐赠收入——有限收入

贷：有限的净资产

借：捐赠收入-无限收入

贷：无限净值

(2)委托代理业务

1.委托代理业务的概念

委托代理业务是指非营利性非营利组织接受委托人的委托资产，按照规定将资产转让给其他指定组织或个人的委托代理过程。客户的意愿。 .

2.委托代理业务的定义

《非营利性非营利组织会计制度》规定的委托代理业务，是指有明确转让或者转让协议，或者虽然没有协议，还满足以下条件。

(1)民间非营利组织在取得资产时，有现时义务将资产捐赠或转让给特定受益人，不会导致其资产增加自有净资产。

(2) 民间非营利组织仅起中介作用，而不是主导发起作用，帮助客户将资产转移或转移给指定的受益人，并具有无权改变受益人，也无权改变资产用途。

（3）委托人已明确注明个人受益人姓名或受益单位名称，包括从民间提供的名单中指定一名或多名受益人非营利组织的人。

3.委托代理业务的会计处理

(1)接收委托代理资产时

借：受托人资产

信用：受托人责任

(2)转让或转让委托代理资产时

借：受托人责任

贷款：委托代理资产（账面余额）

(3)如收到的受托资产为现金、银行存款或其他货币资金

①收到时

借：银行存款-委托代理资产等

贷方：受托人责任

②转出或转出时

借：受托人责任

贷款：银行存款-委托代理资产等

民间非营利组织从事委托代理业务应交纳的相关税费、交通费等，计入当期费用和借记为“其他费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

(3)会费收入

一般情况下，民间非营利组织的会员费收入为非限制性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。民间非营利组织的会费收入通常属于非交换性交易收入。

1.收到时

(1)当前会员费

借：银行存款等

贷：会费收入-非限制收入（无限制使用）

- 有限收入（有限使用）

(2) 今年收到未来的年费

借：银行存款等

贷：预收据

2.期末

借：会费收入-有限收入

贷：有限的净资产

借：会费收入-非限制收入

贷：无限净值

(4) 商业活动成本

经营活动成本是指民间非营利组织为实现经营活动目标、开展一定的项目活动或提供服务所发生的费用。

民间非营利组织接受政府提供的专项资金补助，可在“政府补助收入-限制收入”用于会计；同时，在“经营活动成本”项下设置“专项补贴成本”，以收取专项资金补贴项目当期发生的全部费用。

民间非营利组织按规定资助设立其他民间非营利组织，计入当期费用。设立民间非营利组织，与实现该组织的经营活动目标有关的，相关出资额计入“经营活动成本”科目；设立与实现本组织经营活动目标无关的民间非营利组织的，相关出资额计入“其他费用”科目。

1.发生的业务活动成本

借：业务活动成本

贷方：银行存款等

2.会计期末

借：无限净值

贷：商业活动成本

(5) 净资产

根据是否受限，民间非营利组织的净资产分为受限净资产和非受限净资产。

1.受限净资产的会计处理

民间非营利组织应设立“限制净资产”科目计算单位限制净资产，并可根据具体情况和单位实际需要，设置相应的二级账户和明细账户设置在“有限净资产”账户下。

(1)限制性收益期末结转

借：捐赠收入——有限收入

政府补贴收入-有限收入等

贷：有限的净资产

(2)限制性净资产重分类

限制性净资产限制解除的，应当对净资产进行重分类，将限制性净资产转为非限制性净资产。

借用：有限的身家

贷：无限净值

2.非限制性净资产的会计处理

(1)期末结转的非限制性收入和成本项目

借：捐赠收入-无限收入

会员收入-非限制收入

提供服务收入-非限制性收入

政府补贴收入-非限制性收入

商品销售收入-非限制性收入

投资收益-非限制性收益

其他收入 - 不受限制的收入

贷：无限净值

借：无限净值

贷：商业活动成本

管理费用

资金成本

其他费用

（2）非限制性净资产重分类

在某些情况下，资源提供者或国家法律、行政法规会对前期未受限制的资产增加时间或使用限制，应转让未受限制的净资产为受限净资产，借记“非受限净资产”账户，贷记“受限净资产”账户。

(3)调整上期非限制性收支项目

上期非限制性收支项目调整涉及非限制性净资产调整的，借记调整金额或记入相关账户，贷记或借记不合格净资产账户。

会计期末“非限制性净资产”项目的贷方余额反映了非营利性非营利组织在2019年累计的非限制性净资产金额。年。

注：本文知识点整理来自东澳张志峰老师-基础强化课程讲义

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