注会小课堂：十分钟教你企业所得税限额扣除

注意事项 在税法考试中，企业所得税、增值税、个人所得税和消费税被称为《税法》考试的“四大天王”。它们很难学习并且占分数的很大一部分。因此，在学习税法科目的过程中，这四个税种是不允许的。一座无法攀登的山！小编整理了税法企业所得税限额抵扣的相关知识点，一起来看看吧！

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企业所得税是对企业的应税收入征收的税款。应税收入除收入减去成本外，还有多项需要调整的项目。所花的一些钱没有扣除它所花的钱。对于很多项目，我们需要记住扣除的比例。超出部分不能扣除。

企业所得税限额扣除 员工福利

计算基数：工资薪金总额

扣除率：14%

可以结转：否

1、工资薪金总额是指企业实际支付的工资薪金总额，不包括企业职工福利费、职工教育费、工会费、养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险费和其他社会保险费和住房公积金。

2、国有企业的工资薪金不得超过政府有关部门规定的限额；超出部分不计入企业工资、薪金总额，在计算企业应纳税所得额时不得扣除。

3、内部福利部门发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工卫生间、理发室、医务室、托儿所、疗养院和福利部门等集体福利部门的设备、设施和维护费用。 、社会保险费、住房公积金、职工劳务费等均属于职工福利费。

工会资金

计算基数：工资薪金总额

扣除率：2%

可以结转：否

工会经费的扣减应取得合法有效的工会经费专用收据或收据。

员工教育基金

计算基数：工资薪金总额

扣除比例（一般情况）：8%

可以结转：可以

1、集成电路设计企业和符合条件的软件企业的人员培训费用单独计算的，可以全额扣除。

2、核电企业为培训核电站操作人员而发生的培训费用，可以作为发电成本在税前扣除。

3、航空公司实际发生的飞行员培训费、飞行培训费、乘务员培训费、空中保安培训费等机组培训费用，可作为航空公司运输费用税前扣除。

4、企业职工参加社会学历教育和个人在职教育取得学位所需费用由个人承担。

补充养老保险、补充医疗保险

计算基数：工资薪金总额

扣除率：5%

可以结转：否

1、为符合规定范围和标准的职工缴纳的社会保险（五险一金），可以如实扣除。

2、对特殊工种的职工缴纳的人身安全保险费，可以如实扣除。

贷款利息

允许扣除的部分：不超过按金融企业同期贷款利率计算的部分

关联企业债资比特别规定：金融企业5:1；其他企业2:1、

2021年1月1日，一家新设制造企业（居民企业）向关联方借款生产经营一年期营运资金600万元，关联方借款利息费用50万元。如果股权投资为200万元，同期银行同类贷款年利率为7%，在计算当年应纳税所得额时，企业利息费用的税收调整额是多少？

第一步，合理的借款金额=200×2=400（万元）

第二步，合理利率下的利息支出=400×7%=28（万元）

利息超过规定标准=50-28=22（万元），需调整税额，增加应纳税所得额22万元。

商务接待

计算基数：发生金额/营业收入

扣除比例：发生金额的60%与营业收入的5‰两者中的较低者

可以结转：否

1、营业收入：包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入，不包括营业外收入和投资收入。

2、筹建期间业务招待费的60%计入筹建费用，按筹建费用的有关规定扣除。

2021年工业企业销售货物收入3000万元（不含税，下同），包装材料租金收入400万元，视同销售货物收入600万元，厂权转让收入200万元，接受捐赠。当年收入20万元，债务重组收益10万元，实际业务招待费30万元，企业所得税前可以支付的业务招待费是多少？

应酬费计算扣除限额的确定依据=3000+400+600=4000（万元）

1、标准计算为发生金额的60%：30×60%=18（万元）；

2、限额计算：4000×5‰=20（万元）。

两个数据中较小的一个在比例后扣除：当年可在所得税前缴纳的商务招待费金额为18万元。

广告和业务推广费用

计算基数：营业收入

扣除比例（一般情况）：15%

是否可以结转：可以结转

1、化妆品生产或销售、药品生产和饮料生产（不含酒类）企业发生的广告费和业务推广费，不超过当年销售（营业）收入30%的，准予扣除。超出部分可以在以后的纳税年度中扣除。

2、烟草企业的烟草广告费用和业务推广费用，在计算应纳税所得额时不得扣除。

3、筹建期间发生的广告、业务推广等费用，可按实际发生的金额计入企业筹建费用，并按有关规定在税前扣除。

4、与生产经营无关的非广告赞助费用不得在所得税前列示。

慈善捐款

计算基础：会计利润总额

扣除比例（一般情况）：12%

是否可以结转：可以结转3年

1、用于定点扶贫地区的扶贫捐款，可在规定期限内根据实际情况进行抵扣。

2、用于支持应对新型冠状病毒肺炎疫情的捐款可以全额扣除。

3、纳税人直接向受助人捐赠的款项，在计算应纳税所得额时不得扣除，除非另有规定（如捐赠医院抗击新冠）。

费用、佣金

计算基数：支付手续费和佣金的交易收入

扣除比例（一般情况）：5%

可以结转（一般）：否

1、保险公司因经营活动发生的手续费及佣金费用，不得超过当年总保费收入扣除退保金等后余额的18%，在计算应纳税所得额时予以扣除; ，允许扣除额结转到以后的年份。

2、主营业务收入为手续费及佣金收入的企业，为取得手续费及佣金所发生的手续费及佣金费用为营业成本，不属于销售费用；其手续费和佣金费用不符合扣除限额标准，允许如实扣除。

3、除委托个人代理人外，企业以现金等非转让方式支付的手续费和佣金，不得在税前扣除。

4、企业为发行权益性证券而支付给相关证券承销机构的手续费及佣金，不得在税前扣除。

5、手续费及佣金的支付对象应为具有合法经营资格的中介服务机构或个人。

员工福利	不结转
Union Funds< /p>	不结转
可以结转
分别≤总工资和工资的5%	不结转
	补充医疗保险费	不结转
≤按金融企业同期同类贷款利率计算的金额	不结转
≤按金融企业同期同类贷款利率计算的金额；且符合负债权益比（2:1或5:1）的要求	不结转
< p>商务招待	无结转
		限制：≤当前年份销售额占（营业）收入的5‰
			可以结转
可结转3年
< p>费用和佣金	可以结转
	不结转

名师介绍

东奥老师：刘颖

名师介绍：

国内学者、教授，1985年至今从事税务教学和研究，包括税务机关、会计师事务所、税务律师事务所、外商投资等-维度的企业实践经验。自1994年以来，他一直在辅导注册会计师考试。 《易通®》系列丛书不仅是税务人员热衷的考试用书，也是税务人员经常使用的工具合集。

教学特色：

讲座组织有序，话题经典原创，引领行业前沿，总结提炼税法“断点”法律和连接记忆。准确把握和分析考试的重点、难点和疑点。

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东奥老师：王颖

名师介绍：

中国注册会计师、税务师、中华全国律师协会会员、天津市律师协会会员、天津市协会会员税务师，就职于天津某知名律师事务所，具有扎实的理论功底、丰富的实践经验和考试辅导经验，对会计考试的考试特点和命题规则有深入的研究。

教学特色：

讲座思路清晰，重点清晰。擅长通过系统的内容整理帮助学生打下扎实的会计基础，通过经典案例练习帮助学生掌握扎实的实战技能。语言简洁，声音甜美，简单的语言解释，复杂的简化。

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东奥大师：张全春

名师介绍：

管理学博士，副教授。 2010年起从事注册会计师考试辅导及注册会计师后续教育教学工作。他精通理论知识，熟悉实际应用。从事CPA教学十余年，精通税法考试。

教学特色：

幽默风趣，条理清晰，学生可以通过知识点示例模型轻松理解知识点；充满激情和感染力的教学风格，使知识讲解清晰透彻，重点明确。

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东奥老师：佘倩莹

名师介绍：

注册会计师，律师，北京大学法学博士，知名高校教师，税法专家，在税法领域工作多年，理论功底扎实，教学经验丰富。

类特点：

知性、优雅、幽默、逻辑清晰、应试能力强、善于化繁为简。案例生动，易于理解和记忆。

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东奥大师：张一鸣

名师介绍：

北京大学博士后，青年教师骨干，企业财务顾问（CFC），国际职业资格认证培训讲师，曾参与多项省部级科研项目，承担项目主要责任。

教学特色：

教学逻辑清晰，考点突出，语言风趣幽默，善于总结知识点。

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2022 CPA 考试日期 是 8 月 26 日 - 在28、企业所得税虽难，但不是税法道路上的天然护城河。只要准备充分，反复学习，越过障碍不是问题！

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