《美国税务实用指南》（美）杨心传著|(epub+azw3+mobi+pdf)电子书下载

图书名称：《美国税务实用指南》

【作　者】（美）杨心传著

【页 数】 232

【出版社】 北京：商务印书馆 , 2018.04

【ISBN号】978-7-100-15751-3

【价 格】68.00

【分 类】税务工作-美国-指南

【参考文献】 （美）杨心传著. 美国税务实用指南. 北京：商务印书馆, 2018.04.

图书封面：

图书目录：

《美国税务实用指南》内容提要：

本书分别从美国税法概要、移民美国税务、非移民美国税务和中美两国税务比较四个方面对美国的税务系统进行了全面的介绍和分析, 并通过众多的案例分析, 分别针对移民和非移民提供了税务规划的样本。

《美国税务实用指南》内容试读

001

第一章

美国税法简介

一、个人税务

开国元勋富兰克林(Benjamin Franklin,1706~1790)曾说过“人的一生有两件事不可避免，死亡与纳税”，(Two things are inevitable in one's life,.death and tax)o

美国的个人所得税申报表（以下均称为lO40表，U.S.Individual Income Tax Return,见136~139页)于1913年由国税局首创，几乎每年都在修改。以现有的“替代最低税”(6251表，Alternative Minimum Tax,见196~199页)为例，其创建于1969年，当年国税局向国会报告，发现那一年有155名收入在20万美元以上的家庭或个人，因“善用”扣减、抵税和豁免而不用付税。国会于是责成国税局“堵漏”，设计了这套令人费解，有特定“优先”顺序的“复核”系统，从最初每年为国库追缴数万美元，到如今的超过280亿美元，但数以百万计的中产阶级家庭也不幸沦为“替代最低税”的“牺牲品”。民主党总统候选人希拉里在她的税改方案中，提出加设“资本利得”(Capital Gain)“替代最低税”，凡“资本利得”年收入超过百万美元的投资人，起征30%的“替代最低税(现有“替代最低税”率为26%到28%，长期资本利得税率为20%)，这对于抑制投资银行经理或华尔街股票经纪人等不足“1%”的高端收入人群，有着重大意义。但2017年总统当选人特朗普却反其道而行之，在其减税方案中提出取消个人与公司的“替代最低税”。由此我们可以看出，税法变更及税率调整，对于不同阶层的既得利益起着至关重要的作用。

美国之前的个人税率分为七阶，即10%~15%~25%一28%~33%~35%~39.6%，其中39.6%的最高阶是奥巴马政府为年收人高于40万美元的个人或45万美元的夫妻而设定的，他（她）们所占全美1.5亿报税家庭的比例不足1%（约0.86%），剩下的99%基

002|美国税务实用指南

本上由“中产阶级”和“低收入阶层”“平分秋色”。本来美国中产阶级占家庭人口的比例略高于50%，但最近30年来中产阶级持续萎缩，“低收人阶层”则不断膨胀，颇有“喧宾夺主”之势。

一般来说，“低收入阶层”泛指可享受国家税务补助的家庭。以2015年为例，夫妻带一个孩子的家庭年收人低于4.465万美元，或带两个以上孩子的家庭年收入低于

5.325万美元，均可获低收人所得退税(Earned Income Tax Credit)。以纽约州（市）为例，

一名合格的低收入家庭子女（儿童退税的年龄标准为不满17岁，低收入所得退税为不满19岁或全时学生不满24岁)最高可得5,000美元退（抵)税，除此之外，夫妻年收入11万美元（单身5.5万美元或户主7.5万美元）以下抚养17岁以下的子女，每个儿童每年可享受2,000美元的退（抵）税，夫妻年收入在18万美元以下（单身、户主年收入在9万美元以下)，子女在大学（包括社区学院）就读，每年可获2,500美元抵退税。随着对家庭年收入上限(Threshold)的提高，儿童及教育抵税已扩展到中产阶级收入范围。根据彭博商业周刊(Bloomberg Businessweek)的定义，中产阶级泛指家庭年收入5万美元（视地区及家庭结构而定)至25万美元的劳薪阶层，夫妻年收人25万美元（单身、户主20万美元）以上的家庭，在奥巴马总统任内被定义为“3%”的富裕阶层，“47%”则由2012年共和党总统提名人罗姆尼(Willard Mitt Romney)定义为“低收人家庭”，剩下的“50%”则是两党必争的中产阶级家庭。

准确地说，七阶税率应用于报税人的“上税收入”(Taxable Income),位于1040表第2页的43行，因此我们要简单介绍一下1040表的结构。

1040表第1页的开头为纳税人、配偶、被抚养人（Dependent)的基本信息，每位纳税人都必须决定适用于自己情况的报税身份(Filing Status),报税身份关乎纳税人的个人豁免额(Personal Exemption)及是否有资格申请某些扣除额和抵免额的条件。报税身份据婚姻状况通常可分为：

1.单身(Single),纳税人在年度最后一天未婚或依离婚判决而与配偶合法分居可选择单身作为报税身份。

2.夫妻联合报税(Married Filing Joint山y),如果纳税人已婚，并且配偶双方皆同意以联合申报的方式报税，在联合报税表上，纳税人申报自己与配偶合并的收人并扣除双方合并的可允许支出。

3.夫妻分开报税(Married Filing Separately),已婚夫妻双方也可选择分开申报。

4.户主(Head of Household),如果纳税人在年度最后一天为未婚或“被视为未婚”，并在该年度为抚养“合格儿童”或“合格亲属”支付一半以上的持家费用。合格儿童（Qualifying Child)可以是纳税人的子女、继子女、养子女、孙子女、侄女（外甥女)或侄子（外甥），但必须满足年龄不超过19岁（全时学生24岁）与纳税人在美国

第一章美国税法简介「003

居住半年以上的条件，如果多人申报同一子女，国税局会采取“近亲”规则。合格亲属(Qulaifying Realtive)包括纳税人父母、成年近亲属，但该名亲属必须与纳税人同住(父母不受此限)且收入水平不超过当年的个人豁免额。

5.抚养子女的合格寡妇（鳏夫）(Qulaifying Widow(er)with Dependent Child),如果配偶在2015年亡故，纳税人仍可使用夫妻联合报税作为该年的报税身份，配偶亡故后的两年，若纳税人独自抚养子女且一直没有再婚，便可使用寡妇（鳏夫）作为报税身份。

1040表的第7行至21行，用于填报个人或家庭的各项收入(Income),一般而言，通过劳力、投资、商业活动或财产交易而获得的收入都应在该部分的有关项目上反映，如工资薪金、利息、股息红利、商业经营净收益、资本利得和亏损、租赁盈亏等。长期资本利得（超过1年的投资）税率较低(0~15%~20%)，而短期资本利得税率与一般所得税税率相同。此外，还有一些特殊项目如离婚后从对方获得的赡养费、失业救济金、国外已得收入、博弈赢得的获利及从退休金(IRA)、养老金(Pension)、年金(Annuities入社安金(Social Security Benefits)账户中领取的款项的应税部分也归入收入美国个人所得税的税基非常之宽，除税法中明确规定的免税项目外（如州或地方政府的公债利息、赠礼、遗产、伤残险、人寿险)，各种渠道的收入均应计入个人所得

1040表的第23至35行是针对第22行归纳的总收人进行调整，得到调整后总收入(Adjusted Gross Income,简称AGI),因为逐项扣减项目(Itemized Deductions)的

计算大多以AGI为基数，故AGI可谓是决定最后上税收入的关键指标。可调整收人的

项目包括教育者费用扣除(Educator Expenses)入健康储蓄金费用扣除(Health Savings

Account Deduction人因工作调动的搬家费用(Moving Expenses入学生贷款利息、提早

领出定期存款的罚金、离婚赡养费、放人个人退休账户(RA)的存款、自雇人士特有

的收入调整项目(50%自雇税、符合条件的退休存款额、健保费用)等。

AGI并非直接用于计算税负，上税收入是在AGI的基础上扣除纳税人的抵扣额和

个人豁免额(2015年为每人4,000美元)后所得到的。1040表第40行取“标准扣减”(Standard Deductions)和“逐项扣减”(Itemized Deductions)两者较大值作为纳税人的抵扣额，标准扣减是依报税身份决定的固定金额，每年按通胀率略微调升，2015年单身夫妻分报和户主的扣减额分别为6,300美元、1.26万美元和9,250美元，年满65岁及/或失明还可获得单身1.550美元（已婚1.250美元）的额外扣减额。使用逐项扣减的纳税人应填报1040的A副表，逐项扣减(Schedule A,Itemized Deductions,见212~213页)，

详列各抵扣项目，如医疗费用（抵扣上限受10%AGI限制，65岁及以上者门槛降为

7.5%AGI),州市的预扣税款，该年度所缴交的房地产税、房贷利息，向美国慈善机构

的捐赠（通常受50%AGI之限，在特定情况下如向家庭基金会捐赠，抵扣上限不得超

过AGI的30%)，工作相关开支（其上限为AGI的2%）。不过，逐项扣减在夫妻合报

004|美国税务实用指南

AGI自30.99万美元、单身AGI自25.825万美元、户主AG1自28.405万美元起开始“逐

步减少”(Phase Out)。

相较于中国税法对各收人群体的“一视同仁”，美国政府更重视家庭成员尤其儿童的数量，给予低收入人群或特定群体不同程度的税负减免。税负减免(Tax Credit)是政府为平衡各阶级差距而采取的经济手段，最常见的优惠包括低收人所得退税(Earned

Income Tax Credit,是否符合资格视该年收入、单身或结婚、有否子女而定)、儿童抵退税(Child Tax Credit,有17岁以下被抚养儿童的纳税人最高可获每位合格子女1,000美

元的退税)入、儿童及被抚养人看护费用抵税、美国机会教育抵退税(AOTC,适用于高

中毕业后的前四年大学教育，每位学龄子女每年至多可获2,500美元退税)。

高收入者是美国个人所得税的纳税主体，1040表第45行的替代最低税(AMT)通

过对扣减项目的限制，以确保高收入者缴纳符合他们收入水平的最低税款。AMT将普

通所得税中未包括的收人加入，同时不允许扣除个人豁免额、标准扣减额或部分不可退还的抵税额(Nonrefundable Credits),2015年夫妻收人达到8.34万美元（单身5.36

万美元)将“触发”AMT。凡夫妻合报超过25万、单身超过20万美元者须额外支付

薪资或佣金的0.9%医疗附加税，有净投资收益者须另缴3.80%净投资收益税（N

Investment Income Tax,简称NT)o

1040表第57至62行包括了NT在内的其他税负(Other Taxes),如超过延税退休账户存款上限的附加税、家庭雇员就业税（Household Employment Taxes入欧记健保罚款等。通过自营职业净收人400美元以上的自雇者必须缴纳自雇税(Self-Employment

Tx),自雇税是为自雇者所设的社安及联邦医疗税，税率为15.3%。

美国个人所得税实行统一的超额累进税率，纳税人将1040表第44行的应税收入按累进税率(10%~15%~25%~28%~33%~35%~39.6%)得出税负(Tax

Liability),再通过税负减免、其他税负、预付所得税（Prepaid Income Tax)的加减得到最终的净税负或退税额(Tax Due or Refund)。个人所得税制是政府缩小贫富差距的重要杠杆，综合制个税模式的优点是全面反映纳税人的负担能力，实现公平税负、量能负担的原则，但劣势是太过复杂，征管成本较高。

1O40表是美国公民和税法定义居民(Resident Alien for Tax Purposes)用来申报个人年度联邦所得税的主表。如果纳税人的报税身份是单身或夫妻合报，没有被抚养人，

收入只有薪资或奖助学金，且上税收入低于10万美元，可用1040-EZ简表，1040-EZ

简表不能逐项扣减税项或申报任何收入调整或抵税优惠（低收入所得退税除外）。情况

稍复杂些的纳税人如符合下列情况可使用另一种简表一1040A表：收入仅来自工资

利息、一般股息、资本利得、应课税的奖助学金、退休金、失业补偿金，收入调整项

目仅有RA供款扣除额、学生贷款利息、教育工作者支出以及学费和杂项扣除，上税

第一章美国税法简介丨005

收入低于l0万美元，不采用逐项扣减法，实行公司奖励性股票期权(Incentive Stock

Options)没有替代最低税(AMT)额上的调整。

美国公民和税务居民(Resident Alien for Tax Purposes)必须申报1040系列所得税表，非美国公民若通过以下两个测试，即为美国税务居民，与美国公民一样申报美国境内外各项收入：一是“绿卡测试”(Green Card Test),“绿卡”即美国永久居留身份，自取得日起，绿卡持有人不论其后是否在美居住都持续负有申报美国所得税的义务。

二是“实质居留测试”(Substantial Presence Test),以报税年度及前两年在美居留天数做加权计算，当年度在美居留天数+前一年居留天数的1/2+前两年度居留天数的1/3，

若总天数达183天或以上，该外籍人士即为税务居民。持有F-1、J-1的外国学生，访

问学者可在规定年限中豁免“实质居留测试”，但需要为在美国境内的工作、商贸和财产收入填写“美国非居民外国人所得税申报表”(1040NR表，U.S.Nonresident Alien

Income Tax Return,见140~149页)。另外，还有两类人士可选择是否以美国税务居民身份申报：美国公民的外籍配偶、与美国签订税收协议可对居民身份做出选择的缔约国公民。外国人可因身份转变，在同一税务年度以非居民及居民身份分开申报，例如从F-1学生转为H-lB工作签证，使用双重身份(Dual Status Alien)申报。

(一)社安金的计点与提取

美国社会保障项目诞生于1935年，旨在为年老者、遗属和残障人士提供保险受益，几十年来已成为联邦政府最大的社会福利支出。《联邦保险供款法案》(Federal

Insurance Contributions Act,简称FICA)规定，凡有收入者应就其所得薪金缴纳一定比例的社会安全和医疗保险税(Social Security and Medicare Tax),用以资助由联邦政府发放的社会安全福利金（简称“社安金”，Social Security Benefits入遗属福利金、残障金以及医疗保险（Medicare,俗称“红蓝卡”)。社安税占收人的6.2%，上限随通胀率调整，医疗税为收入的1.45%，不设限，单身收人超过20万（夫妻合报超过25万)美元的高薪阶层还须另付O.9%的附加医疗税（Additional Medicare Tax)。若你是受雇者(Employee),雇主会从你的W-2薪资中预扣社会安全和医疗保险税，将其缴纳给国税局。若你是自雇者(Self-Employed),则在申报个人所得税时缴纳该税，税率为常规雇员和雇主的税率总和(15.3%)。据税法Sec.3101及3111，凡在美国工作的外国人(F-1

及M1签证的留学生、J-1访问学者及Q1文化交流者除外)都应缴交社安和医疗税。

纳税人在缴纳社安税的同时也在赚取符合领取社安金所需的“点数”(Wok

Credits),2016年每挣得1,260美元便可累计1点，每年最多只能获得4个点数，通常

一个人需要工作10年(40个点数)才有资格享受社安福利，除非以下四类特殊情况：

1.纳税人配偶，即使从未工作，将来也可获得纳税人社安金一半数额的社安福利。

006丨美国税务实用指南

表1-12016年社安及医疗税

劳资关系

社安税

医疗税

附加医疗税

W-2座员

6.2%(应税收入上至11.85万美元)

1.45%(无收入上限)

0.9%(仅针对单身收入超过20万美元、夫妻合报超

自雇者

12.4%(应税收入上至11.85万美元)

2.9%(无收入上限)

过25万美元的高收入者)

2.劳燕分飞的前任夫妇，假如此前婚姻达十年或以上，一方没有再婚，亦有资格同享第1类情况里的配偶待遇。

3.若纳税人不幸亡故，即使未赚满40点，其遗属也可取得福利。

4.纳税人因残障无法工作，可符合领取残障金的资格，但需视条件而定。

目前，全美约有1.66亿人工作并缴付社安和医疗税，逾6.000万人领取社安福利。独立的联邦机构“社会安全保障管理局”(Social Security Administration,简称“社安局”)负责管理一切社保事务，包括发放社安卡（俗称“工卡”）、计算纳税人可领取的福利金额。美国没有国民身份证，而是由一张登记着持卡人姓名及9位社安号(So℃ial

Security Number,简称SSN)的社安卡作为个人申报收入及缴税的身份证明，不论是向政府缴税，又或是银行开户、申请信贷、人职人学，均会被要求填报社安号。

社安金的数额视申领人的年龄、工作年限、收入多寡而定，美国实行渐进式退休制度，到法定退休年龄(1943年至1954年间出生者为66岁，1954年至1960年间出

生者逐步增加，1960年后出生的人士为67岁)可领取全额社安金(PIA)。若选在62

岁提前退休，申领人只能拿到全额社安金的75%，若选择延迟退休，可在原有的社安金基础上获得奖励收益(Delayed Retirement Credits),等到70岁古稀之年才开始领取社安金的耆老可多领32%。延迟领取社安金虽颇具吸引力，但申领人的健康情况、经济需要也应纳入考量，找到盈亏平衡点并非易事。社安金的计算从一个人21岁起至退休时止，取最高的35年折算收入(Inflation-Adjusted Amount),所谓折算收入是指每年实际薪金乘上通胀指数后的调节收入，将折算收入总和除以420(35年乘以12个月)，

得到社安金每月收入的计算基数(AME),AME将被分为三档，每一档乘上相应的百

分比(90%、32%和15%)后得到最终的基本保障金(PIA)。举一例：

张先生和李先生同于2016年到达法定退休年龄，该年分档点(Bend Point)为

856和5,157美元/月，张先生退休前属于中产阶级，AME为6,000美元/月，那么他

的PIA应为[90%×856+32%×(5,157-856)]+{15%×[6,000-856-（5,157

856)]}=2,273.17(美元/月)。李先生退休前则为低收入者，AME为2,000美元/月，

李先生可得的每月社安金收入为[90%×856+32%×(2,000-856)]=1,136.48（美元/月）。

···试读结束···