2022年注会会计重要知识点：长期股权投资的初始计量

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长期股权投资的初始计量

[章节]

第六章长期股权投资和合资安排——第二节长期股权投资的初始计量

【知识点】长期股权投资初测

投资物业的转换和处置

1、长期股权投资确认书

长期股权投资的确认时间是指投资方能够在自己的账簿和报表中确认对被投资单位的股权投资的时间。对子公司的投资在企业合并的合并日（或购买日）确认（对联营企业和合营企业的投资参照执行）。 合并日期（或购买日期）是购买方获得对被收购方控制权的日期。 在实践中，对联营企业和合营企业的投资，一般参照对子公司长期股权投资的确认条件进行。

提示：

同一控制权：合并日期

不受共同控制：购买日期

购买日是指购买方实际取得被购买方控制权的日期，即企业合并交易中控制权转移的日期。

当同时满足以下条件时，一般可以认为控制权转让已经实现，即购买日形成。相关条件包括：

（1）企业合并合同或协议已经股东大会等内部机构批准。

（二）按规定，合并事项需经国家有关主管部门批准的，已取得有关部门的批准。

(3) 合并各方均已办理了必要的产权转让手续。

(4) 购买人已支付大部分购买价款（一般为50%以上），并有能力和计划支付剩余金额。

（5）买方实际控制了买方的财务和经营政策，享受相应的利益，承担相应的风险。

认购制下尚未出资的股权投资，在实际出资前，投资者是否应确认与认缴出资相关的股权投资，应依法依规进行。规定与具体合同协议确认，合同协议中有具体约定的，按照合同约定进行会计处理；合同协议没有具体约定的，按照《中华人民共和国公司法》（以下简称《公司法》）等法律法规的有关规定进行会计处理.处理。初始确认投资，合同明确约定出资时间和出资额，且投资人按认购比例拥有相应股东权益的，投资人应确认一项金融负债及相应资产；合同未明确约定的，属于未来出资承诺，不确认金融负债及相应资产。

2、对联营企业和合营企业投资的初始计量

3、对子公司投资的初始计量

（1）对同一控制下控股合并形成的子公司的长期股权投资

关注：

企业会计准则解释第6号

2。根据《企业会计准则第20号——企业合并》，在同一控制下的企业合并中，合并方在企业合并中取得的资产和负债以被合并方的账面价值为基础组合日期。价值衡量。被合并方为最终控制方且上年度从第三方取得的，被合并方在编制财务报表时应如何确定被合并方资产和负债的账面价值？

答：同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后最终受同一方或同一多方控制，控制不是暂时的。从最终控制方角度看，其在合并前后实际控制的经济资源未发生变化，不应将相关交易视为购买。合并方编制财务报表时，被合并方为最终控制方且上年度从第三方取得的，视为合并后形成的报告主体自最终控制方开始行使控制权。相关会计处理以被合并方资产和负债的账面价值（最终控制方收购被合并方形成的商誉）在最终控制方财务报表中的账面价值为基础派对 。

合并方取得的净资产账面价值加上最终控制方收购被合并方形成的商誉与支付的合并对价账面价值（或合并方的面值总额）之和的差额已发行股份）调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）余额不足的，盈余公积和未分配利润依次冲销。

提示 1：

同一控制下的企业合并不会产生新的资产和负债。

提示 2：

原最终控制方取得被合并方时确认的商誉，确认为合并方取得的资产，但在同一控制下的企业合并过程中不产生新的商誉。

1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务作为合并对价

借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值在最终控制方合并财务报表中的份额+包括最终控制方收购被合并方形成的商誉） )

贷款：负债（取债务的账面价值）

资产（投资资产的账面价值）

资本公积 - 资本溢价或股权溢价（差额，可借记）

借款：管理费（审计、法律服务等）

贷款：银行存款

<强>2。合并方发行股权证券作为合并对价

借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值在最终控制方合并财务报表中的份额+包括最终控制方收购被合并方形成的商誉） )

贷方：股本（已发行股份数量×每股面值）

资本公积-股本溢价（差额）

借款：资本公积-股权溢价（股权证券发行费）

贷款：银行存款

提示 1：

被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资的成本确定为零，同时在备查簿中登记。

提示 2：

长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产和所承担债务账面价值之间的差额，调整资本公积（资本溢价或股权溢价） ;资本公积（资本溢价） 盈余公积和未分配利润余额不足冲减的，盈余公积和未分配利润依次冲减。

提示 3：

合并方和被合并方在企业合并前采用的会计政策不同的，应当按照重要性原则统一合并方和被合并方的会计政策。长期股权投资的初始投资成本，按照被合并方会计政策对被合并方净资产账面价值进行调整计算确定。

提示 4：

在商誉不发生减值的情况下，在同一控制下的企业合并中，不同母公司编制合并财务报表时，在合并财务报表中反映的商誉是相同的。例如，当A公司和B公司属于同一集团时，当A公司从集团外部购买D公司80%的股权时（属于非同一控制下的企业合并），A公司确认商誉合并财务报表中的人民币 800,000 元。两年后，B公司购买了A公司持有的D公司60%的股份，B公司合并财务报表中列示的商誉仍为80万元，而不是60万元。

提示 5：

被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值不是指被合并方单项财务报表中反映的相关资产和负债的价值，而是从最终控制方的视角。自最终控制方开始控制时，其所持有的资产和负债确定为对最终控制方进行计价，并继续按合并日的账面价值计算。

3.多次交换交易形成同一控制下的企业合并

合并日的初始投资成本=合并日在最终控制方合并财务报表中的被合并方所有者权益账面价值的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉< /p>

新增投资的初始投资成本=合并日的初始投资成本-合并日原股权投资的账面价值

新投资的初始投资成本与新投资支付的对价账面价值的差额，调整资本公积（资本溢价或股权溢价），如果资本公积（资本溢价或股权溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

或者：

长期股权投资在合并日的初始投资成本与合并前长期股权投资账面价值加上进一步取得的新支付对价账面价值之和的差额合并日股本，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。

即调整资本公积的金额=合并日长期股权投资的初始投资成本-（长期股权投资原账面价值+新支付的账面价值考虑进一步收购股份）

（2）对非同一控制下合并形成的子公司的长期股权投资

非同一控制下企业合并的基本原则是购买方式。本次企业合并被视为以一定价格购买本公司的机器、设备、存货等资产项目，同时承担本公司全部负债，使被购买公司的净资产按公允价值计量合并时的价值。投资成本（购买价款）与应享有净资产公允价值的差额确认为商誉。

1。一次交易实现企业合并

购买方应将确定的企业组合成本作为长期股权投资的初始投资成本。

企业合并成本包括购买方为企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务以及发行的权益性证券在购买日的公允价值。购买方在购买日作为企业合并对价支付的资产、发生或承担的负债的公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益（或留存收益）。

非同一控制下企业合并中发生的与企业合并相关费用的会计处理方法与同一控制下企业合并中发生的相关费用的会计处理方法相同。

形成非同一控制下的控股合并，​​作为对价投资的资产为非货币性资产时，被投资资产的公允价值与其账面价值之间的差额，应当作为单独的资产核算（以及影响损益的资产出售的会计处理）。处理相同）：

(1)所投资资产为固定资产或无形资产，其差额计入资产处置损益；

(2)所投资的资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，主营业务成本或其他业务成本按其账面价值结转。存货跌价准备一并结转；

(3)被投资资产为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权金融资产，其公允价值与账面价值的差额计入投资收益，形成原持有期间由公允价值变动“其他综合收益”转入投资收益。

2。多次汇兑交易形成非同一控制下的企业合并

(1)原投资为权益法核算的长期股权投资

购买日长期股权投资的初始投资成本=原投资账面价值+新增股份的公允价值。

提示：

无论长期股权投资采用权益法核算还是成本法核算，单项报表均以“长期股权投资”列示。因此，在购买日在个别报表层面确认原始投资的账面价值而非公允价值。否则，违反了“历史成本”计量属性。

提示：

购买日前以权益法形成的其他综合收益或资本公积-其他资本公积暂不处理，在处置投资时与其他综合收益或资本公积相关-其他资本公积与被投资单位直接处置相关资产或负债的会计处理方法相同。

(2)原投资为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

购买日长期股权投资的初始投资成本=购买日原投资的公允价值+新增投资的公允价值

(3)原投资为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的非交易性权益工具投资

购买日长期股权投资的初始投资成本=购买日原投资公允价值+新增投资公允价值

提示：

原投资的公允价值与账面价值的差额以及公允价值变动产生的其他综合收益，应当转入留存收益。

（3）已宣告但未分配的现金股利或计入投资成本的利润的处理

无论企业以何种方式取得股权投资，也不论取得的股权投资属于何种金融资产（长期股权投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和损失，以公允价值计量且取得投资时，将被投资单位已宣告但尚未分配的现金股利或利润计入支付的对价中，确认为应收股利。

长期股权投资的初始计量汇总如下：

（4）向最终控制方购买股权形成控制权以及向其他外部独立第三方购买股权的交易的会计处理

在某些股权交易中，合并方不仅会从最终控制方取得集团内企业的股权，还会进一步从外部独立第三方购买被合并方的股权。在该类交易中，一般认为从本集团取得的股权能够形成控制的，相关股权投资成本的确定按照同一控制下企业合并的相关规定处理，股权从外部独立第三方取得的，视为取得股权投资。被投资单位的控制权在同一控制下企业合并后形成购买少数股权。无论购买该少数股权是否与构成同一控制下企业合并的交易同时进行，同一控制下企业合并不构成一揽子交易。这种情况下，按照实际支付的购买价款确定相关股权投资成本。在这种情况下，合并方最终持有的同一被投资方不同部分股权的计量依据不同。

注：本文知识点整理自东澳老师张志峰-基础强化讲座课程讲义

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