2022年注会税法重要知识点：消费税的计税依据

2022 注意事项考试准备工作已经开始。在准备的基础阶段，考生需要掌握很多知识点。我们为大家整理了2022年税法重要知识点，帮助大家学习，一起来看看吧！

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消费税的计税依据

[章节]

第三章消费税法-第二节税基

【知识点】消费税的计税依据

消费税基础

消费税采用从价税率、从量税率或从价税率和从量税额复合计税（以下简称“复合税”）的方法计税，计税基础包括销售额和销售额。

具体计税依据总结如下：

考点一：从价税（★★★）

(1) 确定销售额

1。销售的基本内容

销售额是纳税人为销售应税消费品而向购买者收取的全价和价外费用，包括消费税，但不包括增值税。

特价费用是指在价格之外收取的资金，筹款费，利润返还，补贴，违约金，延期付款利息，手续费，包装费，包装租金，储备费，保费，运输和搬运费用、代理费 收据、预付款和其他各种性质的虚值费用。但是，如果船务部门开具的运费发票是发给买方的，则不包括纳税人将发票转发给买方所支付的运费。同时，符合条件的代收政府性基金或行政事业性收费，不计入销售额。

白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”，是白酒销售价格的组成部分。

2。包装材料计税（与增值税包装押金规定共用）

包装材料的计税规则如下图所示：

啤酒、黄酒、成品油需缴纳消费税。包装押金只影响啤酒品类和税率的适用，不直接影响消费税的计算。

结合增值税政策学习，包装的计税规则总结如下：

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包装器

计税规定

收取押金时

没收押金或超过1年

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除葡萄酒和成品油以外的应税消费品

免增值税和消费税

转换为不含增值税的税基以计算增值税和消费税

wine

啤酒、米酒

（用于精炼油）

免增值税和消费税

啤酒和米酒以外的酒

转换为不含增值税的税基以计算增值税和消费税

不要重复计算增值税和消费税

(2) 含增值税的销售额转换

如果计算消费税的销售额中包含增值税，则应将其转换为不含增值税的销售额。换算公式为：

应税消费品的销售额 = 含增值税的销售额（包括附加价格费用）÷（1 + 增值税税率或征收率）

上式中的增值税税率为基本税率；增值税征收率为 3%。符合优惠条件的，按照优惠政策的要求计算税收。

初步结论：一般情况下，从价计征消费税的销售价值与按增值税计算销项税的销售价值是相同的数字。

测试中心2：以数量衡量（★★★）

1。销售应税消费品的，指应税消费品的销售量。

2。自产自用的应税消费品，为应税消费品的转移使用数量。

3。受托加工应税消费品的，是纳税人收回应税消费品的数量。

4。进口应税消费品，为海关批准的进口应税消费品的计税数量。

特别说明：

黄酒和啤酒的单位税以吨为单位；成品油的单位税以升为单位。注意国家税务总局有成品油消费税“吨”和“升”的换算标准（考试会提供）；卷烟的具体征税部分以单位税为单位；白酒的具体征税部分以500克或500毫升为单位指定单位税。

消费税对啤酒和黄酒按量征收，包装押金只影响啤酒种类和税率的适用，不直接影响消费税的计税依据。

测试点3：从价和比量复合评估（★★★）

只有烟酒采用复合征税方式。应税金额等于应税销售额乘以统一税率加上应税销售额乘以比例税率。

生产、委托加工、进口：卷烟具体征税部分按每支0.003元计税。

批发环节：卷烟从量税按每支0.005元计税。

酒税的具体税额以每500克或500毫升0.5元的单位税额计算。

考点4：计税特别规定（★★★）

注意五点：

1。纳税人通过自设的非独立核算店铺销售的自产应税消费品，按照店铺的销售额或者销售额计征消费税。

2。纳税人使用应税消费品换取生产资料、消费品、入股、偿还债务等，按照同类应税消费品的最高销售价格计算消费税。

3。批准卷烟最低应税价格

自2012年1月1日起，对卷烟生产企业在生产过程中销售的所有品牌、规格的卷烟，实行卷烟消费税最低计税价格。

计税价格由国家税务总局根据卷烟批发环节的销售价格减去卷烟批发毛利确定并公布。计税价格的计算公式为：

某品牌、规格卷烟的计税价格=批发环节的销售价格×（1-适用批发毛利率）

4。白酒最低计税价格核准管理办法

如果价格是A65；价格为B100——则A<70%B，A为异常价格，最低应税价格需核定。

如果价格是A75；价格为B100——则A≥70%B，A与B价格差异小，A为正常价格，无需确定最低应税价格。

自2015年6月1日起，纳税人将委托加工回收的白酒出售给销售单位，且消费税应税价格低于销售额对外销售价格（不含增值税）的70%的单位，也应予以批准。 GST 最低应税价格。

基本程序：白酒消费税的最低计税价格由白酒生产企业申报，并经税务机关核定。

批准的主题：

(1) 国家税务总局

主管税务机关应当在规定期限内，对白酒生产企业向销售单位销售的白酒的消费税应税价格低于该销售单位对外销售价格的70%，并给予相应的处分。年销售额超过1000万元。向国家税务总局报告。国家税务总局选择部分酒类核定消费税最低计税价格。

（二）省、自治区、直辖市和计划单列市税务局

除经国家税务总局批准的消费税最低计税价格的酒类，以及其他需要消费税最低计税价格的酒类外，消费税最低计税价格由税务机关确定。各省、自治区、直辖市和计划单列市局。

标准的应用：

已批准最低计税价格的白酒实际销售价格，生产企业实际销售价格高于消费税最低计税价格的，按实际销售情况进行纳税申报价格;实际销售价格低于消费税最低计税价格的，以最低计税价格申报纳税。

白酒生产企业未按规定申报销售单位的销售价格的，主管税务局应当按照销售单位的销售价格征收消费税。

重新批准标准：

酒类最低计税价格经核实，销售单位对外销售价格连续上涨或下跌3个月以上，且累计上涨或下跌幅度超过20%（含）的，税务机关将重新核定最低应税价格。

5。金银首饰销售额的确定

对同时销售金银首饰和非金银首饰的生产经营单位，应明确区分两类产品，分别计算销售额。区分不明确或者不能单独核算的，按照生产环节销售的较高适用税率征收消费税；对零售环节销售的金银首饰征收消费税。金银首饰等产品作为成套消费品销售的，按照销售额全额征收消费税。

生产经营单位：非金银贵重首饰（10%在产）；金银首饰（零售5%）

如果金银首饰连同包装一起销售，无论包装是否单独定价，无论会计核算如何核算，都应计入金银首饰的销售、消费应征收税款。

用料加工的金银首饰，按照受托人销售的同类金银首饰的销售价格计税征收消费税。同类金银首饰没有销售价格的，按照构成的计税价格计税。 （谁是纳税人？）

纳税人以以旧换新（含翻新）方式销售的金银首饰，按不含增值税的实际总价计税。

感应：

通常，从价税率和复合税计算中的从价部分用于计算销售消费税，与销售增值税销项税相同，但有以下细微差别：纳税人用途 以应税消费品换取生产资料和消费资料、入股、偿还债务的，按照纳税人同类消费品的最高销售价格计算消费税。增值税没有最高销售价格，只有平均销售价格。

注：本文知识点整理自东澳刘英老师——2022税法基础课讲义课笔记

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以上是2022年税法的重要知识点——消费税的计税依据，你学会了吗？在备考应试考试的基础阶段，大家一定要充分掌握教材的内容，不能漏掉任何一个知识点，为了提高以后做题的能力。正确率。

（本文为东澳会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载） p>