2022年注会会计重要知识点：商誉减值测试与处理

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商誉减值测试与处理

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第七章资产减值-第五节商誉减值测试和处理

【知识点】商誉减值测试及处理

商誉减损测试和处理

1、商誉减值测试的基本要求

企业合并形成的商誉至少在每年年度终了进行减值测试。由于商誉难以独立产生现金流量，商誉应与其相关资产组或资产组组合组合进行减值测试。相关资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合，但不得大于企业确定的报告分部。

企业进行资产减值测试，因企业合并形成的商誉的账面价值自购买日起按合理方式分摊至相关资产组；难以分摊至相关资产组的，分配至相关资产组组合。

对于已分配商誉的资产组或资产组组合，无论是否有迹象表明该资产组或资产组组合可能发生减值，该资产组或资产组组合的账面价值应每年对包含商誉的组进行比较。可收回金额的减值测试。

2、商誉减值测试方法及会计处理

（1）商誉减值测试方法

企业对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并将其与相关账面价值进行比较，确认相应的减值损失；然后对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括分配商誉的金额）。账面价值部分）和可收回金额，可收回金额低于其账面价值的，其差额确认减值损失。

减值损失的金额先从分配到资产组或者资产组组合的商誉的账面价值中扣除，再以资产组或者资产组组合中除商誉以外的资产的账面价值为基础扣除。资产组。比例，按比例扣除其他资产的账面价值。相关减值损失的处理顺序和方法与第四节相关资产组减值损失的处理顺序和方法一致。

（2）非同一控制下的控股合并产生的商誉，在合并财务报表中列示，减值准备在合并财务报表中反映，不计入会计账簿.合并财务报表编制的调整分录或抵销分录是报告项目，不是会计科目。会计分录是：

借：资产减值损失

信用：商誉

(2) 少数股东存在的商誉减值测试

根据《企业会计准则第20号——企业合并》，合并财务报表中反映的商誉不包括归属于子公司少数股东的商誉。但在对相关资产组（或资产组组合，下同）进行减值测试时，计入归属于少数股东权益的商誉，调整资产组（含完整商誉）的账面价值，然后根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额（估计可收回金额包括归属于少数股东的商誉价值部分）比较，确定资产组（含商誉）是否发生减值.

上述资产组已发生折旧的，应先扣除商誉的账面价值。但由于按上述步骤计算的商誉减值损失中包含应由少数股东权益承担的部分，应将其减值损失按母公司与少数股东权益的比例分摊确认商誉减值损失归属于母公司，并在合并财务报表中反映。

提示 1：

目前我国合并财务报表中商誉的确认和计量均以母公司理论为依据，仅反映归属于母公司的部分。

提示 2：

资产组的账面价值包括： (1) 子公司在购买日以公允价值持续计量的可辨认净资产的账面价值； （2）在合并财务报表中确认的归属于母公司的商誉+合并财务报表中未确认的归属于少数股东的商誉。

例如，A公司拥有B公司80%的股份。假设B公司拥有200万元的完整商誉，则在合并财务报表中反映的A公司商誉为160万元（200×80 %），不包括B公司。归属于少数股东的商誉为40万元（200×20%）。进行减值测试时，计入归属于少数股东权益的商誉，即完整商誉为人民币200万元（160÷80%）。 )计入资产组的账面价值。假设12月31日2×21日，B公司按照购买日公允价值连续计算的可辨认净资产账面价值为5000万元。 2021年12月31日可收回金额为5100万元，商誉减值=（5000+200）-5100=100万元（万元），但合并报表商誉减值损失=100×80%=80 （万元）。

注：本文知识点整理自东澳老师张志峰-基础强化讲座课程讲义

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