2022年注会会计重要知识点：资产可收回金额的计量

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资产可收回金额计量

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第七章资产减值-第二节资产可收回金额计量

【知识点】资产可收回金额的衡量

资产可收回金额计量

1、估计资产可收回金额的基本方法

在以下情况下可以考虑例外或特殊考虑：

(1)资产的公允价值和资产预计未来现金流量的现值减去处置费用后的净额，只要有一项超过资产的账面价值，就表明该资产未发生折旧，无需进一步估计其他金额。

（2）如果没有确凿的证据或理由表明该资产的预计未来现金流量现值显着高于其公允价值减去处置费用后的净额，则该资产的公允价值扣除处置费用后的净额，可以扣除视同资产的可收回金额。企业持有待售的资产往往是这样，即资产在持有期间（处置前）产生的现金流量可能很小，而最终获得的未来现金流量往往是资产的净收益。资产的处置。因此，在这种情况下，以资产的公允价值减去处置费用后的净额作为其可收回金额是合适的，因为该资产未来现金流量的现值不太可能显着高于其公允价值减去处置费用。净额。

(3) 资产公允价值扣除处置费用后的净额不能可靠估计的，以资产的预计未来现金流量现值作为其可收回金额。

2、资产公允价值减去处置费用后的估计净额

资产的公允价值减去处置成本后的净额通常反映了资产在出售或处置后可收回的现金收益净额。

处置成本是指可直接归属于资产处置的增量成本，包括律师费、相关税费、手续费以及使资产可供出售的直接成本。但是，财务和所得税费用等不包括在内。

3、资产预期未来现金流现值的估计

要估计资产未来现金流的现值，应考虑以下三个因素：

资产预期未来现金流的现值估计如下图所示：

(1) 预计未来资产现金流量

1、预测资产未来现金流量的依据

为预测资产未来的现金流量，企业管理层应在合理、有依据的基础上，对资产剩余使用寿命内的整体经济状况作出最佳估计。资产的未来现金流量以企业管理为基础。在该级别批准的最新财务预算或预测数据之上。

2、资产的预期未来现金流应该包括什么

资产的预计未来现金流应包括以下内容：

(1)资产持续使用过程中的预期现金流入；

（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入（包括使资产达到预定可使用状态的现金流出）所必需的预计现金流出；

提示：

对于在建工程、开发中的无形资产等，企业在估计其未来现金流量时，应当包括预计使该资产达到预定可使用（或可销售）状态的全部现金流出. .

(3) 在资产使用寿命结束时，为处置该资产而收到或支付的现金流量净额。

每期净现金流=当期现金流入-当期现金流出

3、预测资产未来现金流应考虑的因素

企业在估算未来资产现金流量时应考虑以下因素：

(1)根据资产的现状估计资产未来的现金流量

提示：

不应包括与未来可能的未承诺重组或资产改进相关的预计未来现金流。

（2）预计未来资产现金流量不应包括筹资活动产生的现金流量和所得税收付款

(3)通货膨胀的考虑应与贴现率一致

(4)涉及内部转让价格需调整

4、资产未来现金流的估计方法

(1) 传统法

资产的预计未来现金流量通常可以根据该资产在未来各个时期最可能产生的现金流量进行预测。它使用未来每个时期的单一预计现金流和单一贴现率来计算资产未来现金流的现值。

(2) 预期现金流量法

资产未来各期的现金流量应根据各期可能发生的概率及其对应的现金流量加权计算确定。

(2) 估计折现率

就资产减值测试而言，用于计算资产未来现金流量现值的贴现率应为反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。

折现率的确定应首先以资产的市场利率为依据。如果市场上没有资产的市场利率，则可以使用替代利率来估计贴现率。

提示：

因为资产的预期未来现金流是税前的，所以贴现率也必须是税前的。

企业在估计资产未来现金流的现值时，通常应使用单一贴现率。但是，如果资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或利率期限结构敏感，则企业应在不同的未来期间采用不同的折现率。

(3)资产未来现金流量现值的估计

在估计资产的未来现金流量和折现率的基础上，企业可以在资产的预计使用寿命内按照估计的折现率对资产的预计未来现金流量进行折现后确定资产。未来现金流量的现值。

(4) 未来外币现金流量及其现值预测

当企业使用的资产收到的未来现金流量为外币时，该资产未来现金流量的现值应按以下顺序确定：

（1）外币（结算货币）表示的未来现金流量现值=∑[资产产生的未来现金流量（结算货币）×结算货币适用的贴现率的贴现系数]；< / p>

（2）以记账本位币表示的资产未来现金流量现值=以外币（结算货币）表示的未来现金流量现值×资产未来现金流量现值当日即期汇率计算出来的；

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(3) 将资产以记账本位币表示的未来现金流量现值与资产公允价值减去处置费用后的净额进行比较，取大者为可收回金额。比较账面价值以确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。

注：本文知识点整理自东澳老师张志峰-基础强化讲座课程讲义

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