2022年注会审计重要知识点：销售与收款循环的重大错报风险

赌对会审核考试不能靠刷刷和赌在最后的短时间内通过。考生需要充分掌握基础知识，以下是小编组织的2022审计大会的重要知识点，考生快来学习吧。

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销售和收款周期中的重大错报风险

[章节]

第九章销售和收款周期审计 - 第三节销售和收款周期重大错报风险评估

【知识点】销售和收款周期的重大错报风险

销售和回收周期中的重大错报风险

(1) 基于收入确认的欺诈风险假设

1.一般要求

在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时，注册会计师应根据收入确认存在欺诈风险的假设，评估哪些类型的收入、收入交易或断言会导致欺诈风险。

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2、并非所有与收入确认相关的断言都存在欺诈风险

假设收入确认存在欺诈风险并不意味着注册会计师应该假设与收入确认相关的所有断言都存在欺诈风险。

3.考虑收入确认欺诈是如何发生的

不同的被审计单位对管理层实施舞弊的动机或压力不同，涉及舞弊风险的具体认定也不同。注册会计师需要具体分析。

例如，如果资产重组交易中的重组标的存在业绩承诺或赌博条款，则重组标的管理层可能存在高估收入的动机或压力（如提前确认收入或虚假收入记录），因此, 收入 在确定的发生中更有可能存在舞弊风险，而在完整性确定中通常不存在舞弊风险。相反，如果管理层有隐瞒收入以减轻税收负担的​​动机，则注册会计师需要更多地关注与收入完整性相关的欺诈风险。

再比如，如果被审计单位预计难以实现下年度的销售目标，但已经超过了当年的销售目标，则可能倾向于将当期收入的确认推迟到下一年。欺诈风险的可能性很高。

4.欺诈收入确认风险不适用

如果审计师认为收入确认中的欺诈风险推定不适用于业务的具体情况，因此不将收入确认视为因欺诈而导致重大错报风险的领域，审计师应在审计工作底稿中记录该结论的原因。

(2) 风险评估程序

1、一般要求

实施风险评估程序对于注册会计师识别与收入确认相关的欺诈风险至关重要。

2、评估是否表明存在欺诈风险因素

例如，如果注册会计师通过实施风险评估流程获悉，被审核方在竞争激烈且利润率下降的行业中运营，并且管理层过分强调提高被审核方盈利能力的目标，则注册会计师需要警惕管理层通过欺诈行为高估利润的风险。

(3) 常用的收入确认欺诈方法

1.粉饰报告，高估收入

(1) 虚构的销售交易。

①在没有实物转移存货的情况下，通过与其他方（包括已披露或未披露的关联方、非关联方等）签订虚假的购销合同、交货单、验收单等文件，作为以及虚开商品销售发票的虚构收入。

②在多方串通的情况下，通过与其他方（包括已披露或未披露的关联方、非关联方等）签订虚假购销合同进行流通合作，虚构收入。

③被审核方根据其行业特点虚构销售交易。例如，从事网络游戏运营业务的被审计单位利用外部资金，以游戏玩家的名义购买虚拟物品或服务，并进行消费以虚增收入。

(2) 进行明显不公平的交易。

①与未披露的关联方或真实的非关联方进行不公平交易。

②通过出售关联方股权，在形式上不再是关联方，但仍与其进行明显不公平交易，或与未来或潜在关联方进行明显不公平交易。

③每期与同一客户或同一方控制下的多个客户发生多笔交易的，通过调整每笔交易中商品的销售价格调整各期销售收入金额。

(3)在客户取得相关商品控制权之前确认销售收入。

例如，在寄售安排下，当被审核方将货物转让给收货人，而收货人没有获得对货物的控制权时，收入即被确认。

又比如，在客户取得相关商品的控制权之前，通过伪造出库单、发货单、承兑单等单据提前确认销售收入。

(4) 隐瞒条款和协议。

①通过隐瞒退货条款，在发货时全额确认销售收入。

②隐瞒不符合收入确认条件的售后回购或售后回租协议，以售后回购或售后回租方式发行的产品确认为销售商品。

（5）被审计单位为代理人的，被审计单位作为主要责任人确认收入。

例如，被审计单位为代理人，仅向买卖双方提供帮助联系、谈判等中介代理服务的，按照相关购销总额确认收入交易而不是净额（佣金和代理费等）。又如，被审计单位虽已签订购销合同但实际为代理的委托加工业务，被审计单位视为正常的购销业务，按照相关购销交易的总额确认收入。而不是净额（手续费）。

(6) 对于在一定时期内完成的销售交易，高估业绩进度在当期确认更多收入。

（7）当存在多种可供选择的收入确认会计政策或会计估计方法时，可随意变更所选择的会计政策或会计估计方法。

(8) 选择与销售模式不匹配的收入确认会计政策。

(9)通过调整与单独售价或可变对价等相关的会计估计，达到多计或提前确认收入的目的。

(10) 履约义务。

①对于具有多项履约义务的销售交易，各项履约义务不单独核算，但收入作为一个整体确认为单项履约义务。

②对于整体上应视为单项履约义务的销售交易，通过将其拆分为多项履约义务，达到提前确认收入的目的。

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2、降低税收或转移利润，低估收入

被审计实体用于低估收入的方法包括：

（1）被审计单位满足收入确认条件后，不确认收入，将收到的款项作为负债，或转入本单位以外的其他账户；

(2)被审计单位以以旧换新方式销售商品时，按新旧商品的差额确认收入；

(3) 对于应当采用总额法确认收入的销售交易，被审计单位采用净额法确认收入；

(4)对于在一定时期内完成的销售交易，被审计单位不按照实际执行进度确认收入，或采用时间点法确认收入；< /p>

(5) 对于在某一时点进行的销售交易，被审计单位在客户取得对相关商品或服务的控制权时不确认收入，并延迟确认收入的时间点；

(6)通过调整与单独售价或可变对价相关的会计估计来实现低估或延迟确认收入的目的。

(4) 收入确认中可能存在的欺诈风险示例

1.销售客户的例外情况

(1)销售情况与客户所在行业情况不符。例如，客户所在行业的景气度下降，但对客户的销售额增加；又如，销量接近或超过客户所在行业的需求。

(2) 与同一客户同时进行买卖交易，或与受同一方控制的客户和供应商同时进行交易。

(3)交易标的物对交易对方而言不具有合理目的。

(4)大客户规模与其交易规模不匹配。

(5) 新设立或以前缺乏相关业务经验的大额或大额交易，或与现有客户的交易金额不合理大幅增加。

(6) 与关联方或疑似关联方客户的大额或大额交易。

(7)个人和个体工商户的交易量异常大。

(8) 对于长期应收/合同资产、还款率低或还款能力不足的客户，信贷政策仍然宽松。

(9)被审计单位的客户是否付款取决于以下情况：

①能否获得第三方融资；

②能否转售给第三方（如经销商）；

③被审计单位是否能够满足某些重要条件。

(10) 直接或通过关联方为客户提供融资担保。

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2、销售交易异常

(1) 临近期末发生大额或大额交易。

(2)实际销售情况与订单不符，或按取消订单发货或重复发货。

(3) 未经客户同意，在销售合同约定的交货日期前将货物寄出或交付到销售合同约定地点以外的地点。

(4) 被审核单位的销售记录显示货物已运往外部仓库或货运代理，但未指明任何客户。

(5) 售价异常。例如，显着高于或低于被审计单位与其他客户之间的交易价格。

(6) 售后有大量退货。

(7) 交易后长时间未结算。

3.销售合同和文件异常

(1) 销售合同未签字盖章，或销售合同上加盖公章不属于合同指定客户的。

(2) 销售合同中的重要条款（例如，交货地点、付款条款）缺失或不明确。

(3) 销售合同中的某些条款或条件与被审计单位的标准销售合同不同或过于复杂。

(4) 销售合同或发货单上的日期发生变化。

(5) 实际发货前开具销售发票，或不实际发货就开具销售发票。

（6）记录的销售交易未经适当授权或缺乏证据支持，如出库单、发货单、销售发票等。

4.销售催收异常情况

(1)收回应收款时，付款单位与买方不一致，代买方付款的情况较多。

(2) 应收账款收回时，银行收据中的汇总与销售业务无关。

(3) 来自不同客户的应收账款从同一个支付单元中收回。

(4) 应收账款往往采用抵销多项债权债务的方式进行抵销。

5.资金方面的例外情况

(1) 通过虚构交易套利资金。

(2)发生异常大额现金交易，或被审计单位有异常的资金流动和交易，尤其是现金收支异常时。

(3) 在货币资金充足的情况下，仍需大量借贷。

（四）被审计单位申请公开发行股票上市，连续数年大额分红。

(5)工程实际付款进度明显快于合同约定的付款进度。

(6)与关联方或疑似关联方客户发生大额资金往来。

6.其他例外

(1) 采用有别于行业惯例的收入确认方法。

（2）销售、收款相关的业务流程和内部控制发生异常变化，或者销售交易未按照内部控制制度的规定执行。

(3) 非财务人员过度参与与收入相关的会计政策的选择和应用以及重大会计估计的制定。

(4) 通过实施分析程序发现异常或偏离的趋势或关系。

(5) 被审计单位的账簿记录与确认函中提供的信息存在重大或不寻常的差异。

(6)在被审计单位业务或其他相关事项未发生重大变化的情况下，确认函中的往来函件比例与上年有显着差异。

(7) 被审计单位的管理层不允许注册会计师接触特定的员工、客户、供应商或其他可能提供审计证据的人员。

(5) 实施收入确认分析程序

(1)注册会计师需要在充分了解被审计单位及其环境的基础上，识别与收入相关的财务数据与其他财务数据和非财务数据的关系，以提高执行分析程序的效果.

(2)根据被审计单位的业务性质，可以采用不同的数据指标进行分析。比如餐饮行业可以考虑翻桌率，游戏直播行业可以考虑单客充值金额、实际在线时间等。

(6) 调查异常或偏离预期的趋势或关系