2022年注会审计重要知识点：营业收入的实质性程序

想学习注意审计和掌握高频考试中心是很有必要的。为了方便考生快速掌握考试的重要知识点，小编为大家整理了2022年会议审计的重要知识点，帮助大家轻松学习审计。让我们来看看！

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营业收入的实质性程序

[章节]

第九章销售和收款周期审计-第5节销售和收款周期的实质性程序

【知识点】营业收入的实质性程序

营业收入的实质性程序

1、营业收入的实质性分析程序

1.建立数据预期

(1)查看图书销售收入、销售清单和销售增值税输出清单；

（2）将本期销售收入金额与以往可比期间相应数据或预算进行比较；

(3)分析月度或季度销量、销售单价、销售收入金额、毛利率变化趋势；

(4)比较销售收入的变化与销售商品和提供劳务收到的现金、应收账款/合同资产、存货、税金等项目的变化；

(5) 将销售毛利率、应收账款/合同资产周转率、存货周转率等关键财务指标与可比期间数据、预算数或同行业其他公司数据进行比较；

（6）分析销售收入等财务信息与投入产出比、劳动生产率、生产能力、水电消耗、运输量等非财务信息的关系；

(7)分析销售收入与销售费用的关系，包括销售人员人均绩效指标、销售人员薪酬、广告费、差旅费、销售机构的设置、规模、数量、分布等。

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2、确定可接受的差异

3.将实际金额与预期值进行比较并计算差异

4.如果差异超过确定的可接受差异，调查并获得充分的解释和适当的、确凿的审计证据

5.评估实质性分析程序的结果

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2、检查主营业务收入确认方法是否符合企业会计准则的规定

1.收入确认原则

（1）企业在一定期限内完成的业绩业务，按照该期限内的业绩进度确认收入。

①当绩效进度能够合理确定时，应采用输出法或输入法确定合适的绩效进度。

②当合同履约进度不能合理确定，企业发生的成本预计能够得到补偿时，按照已发生成本的金额确认收入，直至履约进度能够合理确定。

(2)企业在某一时点开展的业绩业务，在客户取得相关商品的控制权时确认收入。

注册会计师通常会检查销售合同以及与所选交易的执行相关的文件和文件。对于一些具体的收入交易，注册会计师可能还需要检查被审计单位的具体情况和重大差错。报告风险评估结果，评价收入确认方法是否符合企业会计准则的规定。例如：

(1)对于有销售退货条款的销售，评估退回部分的估计是否合理，判断是否以因货物转让预计有权获得收入的对价金额为基础对客户（即不包括因销售而产生的预期回报。退款金额）确认收入。

(2) 对于有质量保证条款的销售，评估质量保证是否在向客户保证所售商品符合既定标准的同时提供单独的服务，如果是附加服务，是否被视为单一业绩 强制性会计。

(3)对于售后回购交易，评估回购安排是否为远期安排、公司是否有回购选择权或客户是否有回购选择权等因素，判断公司是否进行了适当的会计根据不同的安排处理。

3、查看销售交易的凭证记录

1.检查与收入交易相关的源文件和会计分录

(1)从主营业务收入明细账中的会计分录入手，核对相关原始单据，如采购订单、销售订单、出库单、发票等，评估业务收入是否已经记录下来的事情实际上已经发生了。

(2) 检查采购订单和销售订单，以确认存在真实的客户采购请求，并且销售交易已获得相应授权的批准（销售交易流程的上游）。

(3)销售发票存根上所列的单价，通常与批准的商品价目表进行比对核对，还应重新计算金额的小计和总额。

(4) 核对原始单据中的交易日期（客户取得商品控制权的日期），确认收入计入正确的会计期间。

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2、从货运单据追踪到主营业务收入账户

（1）从交货单（客户签字副本）中抽取样本，追溯至主营业务收入明细账，判断是否有遗漏。

(2)注册会计师需要确认所有的出库单都已经拿到，一般可以通过查看出库单的序列号查到。

四个。销售交易截止测试

1.目的

主要是判断被审计单位主营业务收入的会计记录是否正确，即应计入本期或下一期的主营业务收入是否顺延至下一期或提前到当前期间。

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2、时间点

强调资产负债表日期前后的日子。

3.先决条件

注册会计师完全了解被审计实体的收入确认会计做法，并确定可以证明销售符合收入确认条件的关键文件。

例如，当货物出库时，与货物所有权相关的主要风险和报酬可能尚未转移，即客户尚未取得对货物的控制权，并且不符合收入确认条件。因此，仓储部门保留的出库单据可能不足以证明已实现收入，注册会计师需要核对客户签署的出库单。

再举一个例子，销售发票与收入相关，但发票日期不一定与实现收入的日期一致。实践中，由于增值税发票涉及企业的税收和扣除，发票日期滞后于收入确认日期的情况较为普遍。因此，发票日期通常不能作为收入确认的日期。

4.测试路径

V.检查可变对价的会计处理

审计师对可变对价的实质性程序可能包括：

（1）获取可变对价明细表，选择项目与相关合同条款核对，检查合同中是否存在可变对价；

（2）检查被审计单位对可变对价的估计是否恰当，例如在整个合同期内是否一致使用相同的方法；

（3）检查交易价格中包含的可变对价金额是否满足限制条件；

(4) 检查被审计单位是否重新估计了资产负债表日应计入交易价格的可变对价金额。如果可变对价金额发生变化，是否按照规定进行了适当的会计处理。

6、营业收入“延伸检查”程序

1.必要性

如果发现被审计单位的收入真实性存在重大异常，且无法通过日常审计程序获取充分、适当的审计证据，注册会计师需要考虑实施“延伸检查”程序，即，合理扩大检查范围，以解决已识别的欺诈风险。

例如，追溯所售产品或服务的来源和去向以及涉及的资金，查询交易参与者（包括收款人和收款人）的最终控制人或其真实身份。

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2、设计扩展检查程序

(1)注册会计师设计的具体“延伸检查”程序的性质、时间和范围，应根据被审计单位的具体情况，与评估的舞弊风险相适应，体现原则的物质性。

例如，被审核方所在行业的下游产业链较长。如果通过“延伸检查”程序获取的审计证据在下游产业链的一个或多个环节实施，与收入确认相关的舞弊风险可以处理，“延伸检查”程序无需覆盖所有环节。

（2）与常规年度财务报表审计相比，在首次公开发行上市审计（IPO审计）中，由于监管要求的存在和关联方的配合，注册会计师实施“延伸检查”程序通常是相对可行的。

3. “扩展检查”程序示例

(1) 对供应商和客户进行现场访问。

在取得被审计单位合作的前提下，对相关供应商和客户进行实地走访，为相关采购、销售交易的真实性获取进一步审计证据。在进行现场访问程序时，注册会计师通常需要关注以下方面：

①受访者身份的真实性和恰当性；

②相关供应商和客户与被审计单位是否存在关联关系或“隐性”关联关系；

③观察相关供应商和客户的生产经营场所，判断其与被审核单位的交易规模是否与其生产经营规模相匹配；

④相关客户向被审计单位采购的商业原因；

⑤相关客户从被审计单位购买的商品的用途和去向，是否存在向被审计单位指定单位销售的情况；

⑥必要时对相关客户从被审核单位采购的商品库存进行现场检查；

⑦是否有“抽屉协议”，如退货条款、价格保护机制等；

⑧相关供应商向被审核单位销售的产品是否来自被审核单位的指定单位；

⑨相关供应商、客户与被审计单位之间是否存在除购销交易以外的资金交易，如有，了解资金交易的性质。

注册会计师应充分考虑被审计单位与被采访人勾结的可能性，根据实际情况精心设计采访计划和采访大纲，警惕采访过程中发现的可疑迹象。注册会计师在面试前应注意面试大纲的保密，必要时选择两名被访者或不同层次的被访者对相同或相似的问题进行面试，相互核实。

(2)利用企业信息查询工具，向其最终控制人查询主要供应商、客户的股东情况，以识别相关供应商、客户与被审计单位之间是否存在关联关系。

(3)在采用分销模式的情况下，检查经销商的最终销售实现情况。

(4)有关联方（如被审计单位控股股东、实际控制人、关键管理人员等）与被审计单位合作造假收入的迹象时，获取并核对被审计单位银行账户资金流向关联方，并关注与被审计单位相关的供应商或客户是否存在异常财务往来。

4.与负责治理的人员沟通

如果发现收入欺诈或获得的信息表明可能存在欺诈，注册会计师可能会与负责被审计方治理的人员沟通，并要求负责治理的人员调查欺诈行为。

5.考虑审计范围的影响

如果注册会计师认为“扩大检查”程序是必要的，但因条件不能实施，或者“扩大检查”程序不足以获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑是否审计范围受限制，并考虑对审计报告意见类型或取消业务的影响。

注：本文知识点整理自东澳刘胜妮老师—— 22年基础精讲课讲义

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