2022年注会会计重要知识点：金融资产和金融负债的初始计量

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金融资产和金融负债的初始计量

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第十三章金融工具——第四节金融工具的计量

【知识点】金融资产和金融负债的初步计量

金融资产和金融负债的初始计量

企业取得金融资产支付的价款中已宣告但未分配的债券利息或现金股利，分别确认为应收款项进行处理。

提示：

企业初始确认的金融资产或金融负债，采用公允价值计量。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，相关交易费用直接计入当期损益；对于其他类型的金融资产或金融负债，相关交易费用计入初始确认金额。但是，企业初始确认的应收账款不包含《企业会计准则第 14 号——收入》定义的重大融资成分或按照会计准则的规定不考虑少于一年的金融成分。企业准则第14号——收入 合同中的融资成分按照其确定的交易价格进行初始计量。

交易成本是直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量成本。增量费用是指企业不购买、发行或处置相关金融工具不会发生的费用，包括费用、佣金、相关税费及其他必要费用，不包括债券溢价、折价、融资成本、内部管理成本和持有与交易没有直接关系的成本。

提示：

企业应按照《企业会计准则第39号——公允价值计量》确定金融资产和金融负债在初始确认时的公允价值。

公允价值通常是标的金融资产或金融负债的交易价格。金融资产或金融负债的公允价值与交易价格存在差异的，企业应当按照下列情形处理：

①金融资产或金融负债的公允价值在初始确认时以相同资产或负债在活跃市场中的报价或仅使用可观察市场数据的估值技术确定的，企业应当比较公允价值与交易价格的差额确认为损益。

②在初始确认时，金融资产或金融负债的公允价值以其他方式确定的，企业应当递延公允价值与交易价格之间的差额。企业在初始确认后，按照相应会计期间某一因素的变化程度，将递延差异确认为相应会计期间的利得或损失。该因素应仅限于市场参与者在为金融工具定价时会考虑的因素，包括时机等。

注：本文知识点整理自东澳老师张志峰-基础强化讲座课程讲义

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