2022年注会会计重要知识点：金融工具的重分类

需要注意的是，企业商业模式的变化必须在重新分类日期之前生效。例如，该银行决定于 2×18 年 10 月 15 日终止其零售抵押贷款业务，并于 2×19 年 1 月 1 日重新分类所有受影响的金融资产。 2×18年10月15日后，不得开展新零售抵押业务，或以其他方式从事与原零售抵押业务模式相同的活动。

以下不是商业模式的改变：

1.公司持有特定金融资产的意向发生变化。即使在市场条件发生重大变化的情况下，公司持有特定资产的意图发生变化也不属于商业模式变化。

2.金融资产特定市场的暂时消失会暂时影响金融资产的出售。

3.金融资产以不同的业务模式在企业的各个部分之间转移。

需要说明的是，企业管理金融资产的业务模式未发生变化，且金融资产的条款发生变化但未终止确认的，不得重分类。金融资产条款变更导致金融资产终止确认的，不涉及重分类问题，企业在终止确认原金融资产的同时，按照变更后的金额确认一项新的金融资产。条款。

（2）金融资产重分类的计量

1．以摊余成本计量的金融资产重分类

（1）企业将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

应以资产在重分类日的公允价值计量。原账面价值与公允价值的差额计入当期损益。

（2）企业将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

应当计量以金融资产在重分类日的公允价值为基础，原账面价值与公允价值之间的差额，计入其他综合收益。金融资产的重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。

提示：

实际利率法确认的“债权投资”各期的利息收入和预期信用损失，以及“其他债权投资”等额，重分类时无需调整影响损益的金额。重分类时，“其他债权投资”以公允价值计量，抵销“债权投资”的账面余额，差额计入“其他综合收益-其他债权投资公允价值变动”。 “债权投资”减值准备的会计分录为：借“信用减值损失”，贷“债权投资减值准备”，“其他债权投资”减值准备的会计分录为：借“信用减值损失”，贷记“其他综合收益-信用减值准备”，因此，重分类时与减值相关的会计分录为：借记“债务投资减值准备”，贷记“其他综合收益-信用减值准备”。

2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类

（1）企业将以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产

原计入其他综合收益的累计损益予以转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，调整后的金额作为新的账面价值，视为金融资产始终以摊余成本计量。金融资产的重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。

提示：

实际利率法确认的“债权投资”各期的利息收入和预期信用损失，以及“其他债权投资”等额，重分类时无需调整影响损益的金额。重分类时，“其他债权投资”和“其他综合收益-其他债权投资公允价值变动”相互抵销，两者的差额为重分类日的“债权投资”账面余额，“债权投资”投资”记入借方。 “债权投资”减值准备的会计分录为：借“信用减值损失”，贷“债权投资减值准备”，“其他债权投资”减值准备的会计分录为：借“信用减值损失”，贷记“其他综合收益-信用减值准备”，因此，重分类时与减值相关的会计分录为：借“其他综合收益-信用减值准备”，贷记“债权投资减值准备”。

(2)企业将以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

该金融资产应继续以公允价值计量。同时，企业将原计入其他综合收益的累计损益从其他综合收益转入当期损益。

3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类

（1）企业将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产

以重分类日的公允价值作为新的账面余额。

(2)企业将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

财务资产应继续以公允价值计量。

注：本文知识点整理自东澳张志峰老师-基础强化讲座课程讲义

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