2022年注会审计重要知识点：识别和评估重大错报风险（5种疑难杂症）

注意事项审计考试是围绕教科书开发的。可以说，教科书是备考的“圣经”。考生备考的首要任务是攻克教科书。以下是2022年会议审计的重要知识点，快来学习吧！

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识别和评估重大错报风险（5 种疑难杂症）

[章节]

第十七章其他专项审计——第二节关联方审计

【知识点】识别和评估重大错报风险（5种疑难杂症）

识别和评估重大错报风险（5 个并发症）

（1）超出被审计单位正常经营流程的重大关联交易导致的重大错报风险（1/5）

注册会计师应当将识别出的超出被审计单位正常业务过程的重大关联交易产生的风险识别为特殊风险。

（2）具有支配性影响的关联方导致的重大错报风险（2/5，8种表现形式+3种情形）

关联方的支配性影响可能表现在以下几个方面：

(1) 关联方否决管理层或治理层做出的重大业务决策；

（2）重大交易须经关联方最终批准；

(3) 日常运营（采购、销售或技术支持）高度依赖关联方或关联方提供的财务支持；

(4) 关联方提出的经营建议未经管理层与治理层讨论或很少讨论就被采纳；

(5) 涉及关联方（或与关联方的近亲）的交易很少得到管理层和治理层的独立审查和批准；

（6）管理层或治理层成员由关联方选拔，独立董事实质上不独立，或与关联方关系密切；

（7）存在实际控制人、控股股东或单一大股东，利用其影响凌驾于被审计单位内部控制之上，或使被审计单位管理层在决策时只注重单方面利益的，相关决策没有在这些治理级别（例如董事会）得到充分讨论；

(8) 关联方在被审计单位的设立和未来经营管理中发挥主导作用。

存在具有主要影响力的关联方以及其他风险因素可能表明被审核方因欺诈而面临特定风险。例如：

(1) 高级管​​理人员或专业顾问（例如，法律或财务顾问等）的异常频繁变动可能表明被审计实体正在为关联方的利益从事不道德或虚假交易；

（2）通过中介机构进行的重大交易，难以判断通过中介机构进行交易的必要性以及交易是否具有合理的商业理由，可能表明关联方或被审计方实体，出于欺诈目的，控制这些中介机构从交易中获利；

(3)有证据表明关联方过度干预或关注会计政策的选择或重大会计估计的作出，可能表明存在虚假财务报告。

(3) 不明或未披露的关联方关系或重大关联方交易 (3/5)

(1) 可能有意不披露关联方关系或重大关联方交易。

例如，管理层为粉饰财务报表而精心策划和执行了一项重大关联交易，并故意未在财务报表中披露。在注册会计师进行审计时，管理层与关联方串通向注册会计师提供虚假陈述，并故意隐瞒交易对方为关联方的事实。在这种情况下，由于管理层舞弊，财务报表存在重大错报风险。

(2) 可能表明存在管理层未向注册会计师披露的关联关系或关联交易。

①与其他不具有法人资格的机构或个人建立合伙关系；

②安排在正常业务过程之外按照交易条款和条件向特定机构或个人提供服务；

③保证与保证关系。

(4)当管理层披露关联交易为公平交易时，可能存在重大错报风险(4/5)

(1) 交易价格以外的条款和条件。

简单地认为交易价格是按照与公平交易相近的价格进行的，该交易是公平交易，而忽略交易的其他条款和条件（如信用条款、产品质量要求等） .) 双方之间的交易条款通常是相同的。

(2) 有意忽略其他术语。

一些被审计实体可能故意忽略交易价格以外的条款，并披露关联方交易是公平交易，目的是误导财务报表的使用者。

(5) 管理层未进行适当的会计处理和披露导致的重大错报风险 (5/5)

管理层很可能没有按照适用的财务报告基础对某些关联方关系及其交易进行适当的会计处理和披露，以掩盖财务报表。

例如，被审计实体以远高于公允市场价值的价格向其控股股东出售不动产，并将其作为可能属于正常业务性质的损益交易进行会计处理 交易和权益的组合交易，高于公允市场价值的部分可能实质上构成股权交易。

在这种情况下，关联交易的经济实质可能无法正确反映在财务报表中，导致财务报表存在重大错报风险。

注：本文知识点整理自东澳刘胜妮老师—— 22年基础精讲课讲义

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（本文为东澳会计在线原创文章< strong style="text-align: right; font-family: sans-serif;">，仅供学生学习使用，禁止任何形式的转载）