2022年注会税法重要知识点：扣除项目范围/扣除项目及其标准
注意事项 税法审查要注意方法和效率，这样才能在短时间内攻克这个课题。小编根据东澳名师讲课，梳理了2022年税法重要知识点。第四章——企业所得税法是很重要的一章，快来学习吧！
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扣除项目/扣除项目的范围及其标准
[章节]
第四章企业所得税法-第二节应税收入
【知识点】扣除项目/扣除项目的范围及其标准
扣减范围/扣减标准
1.扣除项目范围
企业为取得收入而实际发生的合理支出，包括成本、费用、税金、损失和其他费用，在计算应纳税所得额时允许扣除。
1.费用
指企业销售商品（产品、材料、边角料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。
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2、费用
是指企业在每个纳税年度内，在生产、经营商品和提供劳务中发生的销售费用、管理费用和财务费用，不包括已计入成本的相关费用。
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费用项目 |
销售费用 |
（1）广告费用和业务推广是否超支 （2）销售佣金是否符合标的、方式、比例等要求。 |
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开销 |
财务费用 |
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如何给予减税 |
减税示例strong> |
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消费税、城市维护建设税、出口关税、资源税、土地增值税（房地产开发企业）、房地产税、车船税、城市土地使用税税金、印花税、环保税 教育附加和地方教育附加（税前扣除） |
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车辆购置税、契税、耕地占用税、进口关税、不可抵扣的增值税 |
注意：记住不可扣除的税款：企业所得税；已付增值税和可抵扣增值税。
4.损失
(1)损失范围——指生产经营活动中发生的灭失、损坏、报废损失、财产转移损失、坏账损失、坏账损失、自然灾害等不可抗力因素的企业。损失和其他损失。
（2）按净亏损额扣除——企业发生的损失，扣除责任人赔款和保险赔款后，按照国家财政、税务主管部门的规定扣除。国务院。
（3）企业已被视为损失的资产，在以后纳税年度全部或部分收回时计入当期收益。
5.其他费用
是指企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的合理费用，但成本、费用、税金和损失除外。
2、扣除项目及其标准
1.工资和薪金开支
基本规定：企业发生的合理工资、薪金允许如实扣除。
注意“合理”和“如实”两个关键词，也要注意福利补贴的待遇。
(1) 合理——有制度标准和商业惯例。
(2)事实证明——可抵扣工资薪金具有“实付”的特点。企业在年度结算支付结束前已代扣代缴职工的年度工资薪金，允许在汇缴年度按规定扣减。
(3)注意福利补贴的两类办理规则
——企业福利补贴支出，如纳入企业职工工资薪金体系，与工资薪金一并确定支付，且符合上述“合理”和“事实”条件的，可视为企业发生的工资和工资支出。用于减税。
——福利补贴不能同时满足上述合理工资薪金支出条件的，视为职工福利费用，按规定限额计算税前扣除。
特别规定1：
企业接受外部劳务派遣的实际发生的费用，按规定在税前扣除两种情况：按照协议（合同）直接支付给劳务派遣公司的费用，作为劳务费支付;员工的个人开支，以工资薪金和员工福利费的形式支付。其中，属于工资薪金的费用，允许计入企业工资薪金总额的基数，作为计算扣除其他相关费用的依据。
特别规定2：
企业实际发生的聘用季节工、临时工、实习生、退休人员再就业等费用——应分为工资薪金和职工福利费用，按规定在企业所得税前扣除《企业所得税法》。其中，工资、薪金支出允许计入企业工资、薪金总额的基数，作为计算扣除其他相关费用的依据。
特殊规定3：
上市公司按照《上市公司股权激励管理办法》的要求，并按照我国企业会计准则的有关规定，设立员工股权激励计划，股权激励时计划授予激励对象的，按照股票的公允价格和数量计算。确定上市公司相关年度的成本或费用作为激励对象提供服务的对价。视情况，处理不同的涉税处理：
(1)股权激励计划实施后立即行权的期权的税务处理——股权激励计划实施后能够立即行权的，上市公司可以按照公平原则行使期权实际行权时的股票价格与激励对象实际行权所支付价格的差额和数量计算确定为上市公司当年的工资支出，在税前扣除按照税法的规定。
（2）股权激励计划实施后，需等待一定的服务期或达到规定的业绩条件（以下简称“等待期”）。绩效条件（以下简称等待期）只能行使。上市公司在等待期内核算确认的相关成本和费用，不得在相应年度的企业所得税计算和缴纳中扣除。股权激励计划行权后，上市公司可以计算确定股票实际行权时股票的公允价格与激励对象当年实际支付的行权价格之间的差额和数量，作为薪酬和上市公司当年工资支出。之前扣除。
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2、职工福利费、工会经费、职工教育经费
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项目 |
扣除限额的基本规则 |
员工福利 |
不超过工资总额的 14% |
不可扣除 |
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工会基金 |
不超过工资总额的 2% |
不可扣除 |
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员工教育经费 |
不超过工资总额的 8% |
< /p> 4.利息支出-扣除标准 （1）非金融企业向金融企业贷款利息支出、金融企业各项存款和同业拆借利息支出、企业经批准发行的债券，可以如实抵扣。 （2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的部分可根据实际情况扣除，超出部分不允许扣除。 （3）关联企业利息费用的扣除 ①核心内容：实行总量合理和利率合理两个合理措施。 第一步，从资本结构的角度判断借款总额的合理性。 税法规定金融企业的债资比为5:1；其他企业为2:1 衡量结构合理性——超过本年度及以后各年度的负债权益比的利息不得扣除。 第二步，用合理利率标准判断不超过负债权益比的利息是否达到合理水平，使利率水平合理。 ②有关关联方利息费用的其他规定： 企业能够证明关联方的关联交易活动符合独立交易原则的；或者企业实际税负不高于境内关联方的，在计算应纳税所得额时扣除实际支付给关联方的利息费用。 （4）企业向自然人借款的利息费用 向关联自然人借款的利息费用——向股东或其他关联自然人借款的利息费用符合规定条件（关联方资产负债率和合理利率标准）的企业，允许扣除。 向非关联自然人借款利息费用-企业向内部员工或其他人借款利息费用 除上述规定外，借款条件同时满足以下条件的，利息支出不得超过金融企业同期。按同类贷款利率计算的部分金额允许扣除：①企业与个人之间的借款真实、合法、有效，不存在非法集资等行为。违反法律法规； ②企业合同与个人贷款合同。 5.借款费用——费用或资本化 企业生产经营活动中合理不需要资本化的借款费用，允许扣除。 企业借入资金购建固定资产、无形资产和需建造12个月以上才能销售的存货的，购建期间发生的合理借款费用和建造相关资产作为资本支出，计入相关资产成本，并按照税法规定扣除；相关资产交付使用后发生的借款利息，可以在发生当期扣除。 企业通过发行债券、取得贷款、吸收投保人存款等方式发生的合理费用，符合资本化条件的，计入相关资产成本；不符合资本化条件的，作为财务费用，允许在企业所得税前扣除。 6.汇兑损失 因汇率折算而产生的汇兑损失，除已计入相关资产成本的部分和与资产分配有关的部分外，允许扣除。利润给所有者。 7.商务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的商务招待费，按实际发生额的60%扣除，但最高不超过5‰当年的销售（营业）收入。 对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），从被投资企业分配的股利、红利、股权转让收益，可按规定比例计算。 企业筹建期间，与筹建活动有关的商务招待费，可按实际发生额的60%计入企业筹建费用，并按有关规定在税前扣除. 8.广告宣传费 （一）企业在每个纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务机关另有规定外，应当不超过当年销售（营业）收入的15%，可以扣除；超出部分允许在以后的纳税年度结转和扣除。 （2）截至2025年12月31日，企业在化妆品制造、销售、药品制造、饮料制造（不含酒类）（化妆品生产、销售；医药饮料制造）支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，允许扣除；超出部分允许在以后的纳税年度结转和扣除。 （三）关联企业已签订广告费和业务推广费分摊协议（以下简称分摊协议）的，一方发生的广告费和业务推广费由不超过当年销售（营业）收入的税前扣除限额。费用可以从企业中扣除，也可以部分或全部按照分摊协议向对方收取并扣除。在计算企业广告费和业务宣传费的税前扣除限额时，对方可以排除按上述方法向企业收取的广告费和业务宣传费。 （4）企业筹建期间发生的广告、业务推广等费用，可按实际发生额计入企业筹建费用，按有关规定在税前扣除。 （五）烟草企业的烟草广告费和业务推广费，不得在计算应纳税所得额时扣除。 9.环境保护专项资金 企业依照有关法律、行政法规提取的环境保护、生态修复等专项资金，允许扣除；上述专项资金提取、变更使用的，不得扣除。 10.保险（并入3.上面的解释） 11.租赁费 租入固定资产所支付的租赁费，按照下列方法扣除： （1）租入固定资产的租赁费经营租赁：按租赁期限平均扣除； （2）融资租入固定资产的租赁费：融资租入固定资产价值的部分计提折旧，分期扣除；租赁费不得直接扣除。 12.劳保费 劳保费和职工福利费不是对等概念。例如：防暑降温用品和防暑降温费用，前者属于劳动保护费用，支出金额不限；后者属于员工福利费用，费用比例有限制。 自2011年7月1日起，根据其工作性质和特点，由企业统一生产且要求员工在工作时穿制服的企业所产生的工作服费用，可按照规定作为企业税前的合理支出支付。扣除。 13.慈善捐赠支出 基本规定：企业实际发生的公益捐赠支出低于年度利润总额12%的，在计算应纳税所得额时允许扣除.超过年度利润总额12%的部分，在计算未来三年的应纳税所得额时，允许结转扣除。 这里的年度利润总额是指企业按照国家统一会计制度规定计算的年度会计利润。 14.资产费用 （1）企业转让各类固定资产发生的费用：允许扣除； （2）固定资产折旧费用、摊销企业按规定计算的无形资产和递延资产的费用：允许扣除。 15.总公司股份 非居民企业在中国境内设立机构或场所，其总公司在中国境外发生的与生产经营有关的费用机构和地点，并能提供总行下达的费用范围、额度、分配依据和方式。及其他证明文件，如果分配合理，允许扣除。 16.资产损失 （1）企业当期发生的固定资产和流动资产净损失，允许扣除毁损净损失； (2) 因企业存货损失、损坏、报废等原因不能从销项税额中扣除的进项税额，视为企业资产损失，可与存货损失合并计算按规定在所得税前扣除。 17.其他项目 如会费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费等，允许扣除。 18.手续费及佣金（教材P188） 与生产经营相关的手续费及佣金有五项限制： 1、手续费及佣金仅限于能够获得报酬的人——不是交易双方（包括雇员、代理人、代表等）。手续费及佣金的支付对象应为具有合法经营资格的中介服务机构或个人。 第二，费用和佣金受计算基数和费用比率的限制。 ①对于保险公司，自2019年1月1日起，保险公司因经营活动发生的手续费及佣金支出，不得超过全部保费收入扣除退保金后余额的18%年度（包括此金额）。 )在计算应课税收入时允许扣除；超出部分可以从以后的年份中扣除。 保险公司发生的手续费、佣金费用等税前扣除的其他事项，继续按原有关规定办理。 ②对于其他企业，计算限额为与具有合法经营资格的中介服务机构或个人签订的服务协议或合同中确认的收入金额的5%（不包括交易双方及其员工、代理人和代表等）。 ③从事代理业务，主营业务收入为手续费和佣金的企业（如证券、期货、保险代理等），实际经营成本（包括手续费和佣金费用） ) 为获得该等收入而发生的 )，允许在企业所得税前扣除。 （注：无规模限制） 3、手续费、佣金费用不能转为返利、营业佣金、返利、入会费等；它们也不能用来抵消收入。 第四，费用和佣金受支付方式的限制。 除委托个人代理外，企业以现金或其他非转让方式支付的手续费及佣金，不得在税前扣除。 5、企业为发行权益性证券而支付给相关证券承销机构的手续费及佣金，不得在税前扣除。 19.根据《企业所得税法》第二十一条的规定，企业按照财务会计制度规定确认并实际进行财务会计处理的支出，不得超过《企业所得税在相关税收法律法规规定的税前扣除范围和标准的情况下，企业实际会计处理确认的支出，可以在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。 20.企业维修费（教材P189） 维修费是指从成本费用中提取出来，专门用于维持简单再生产的资金。从会计的角度来看，维修费的提取影响成本，以及是否可以被税法认可为所得税前扣除。 2013年之前，不同行业有不同的规定。自2013年1月1日起，统一了各行业维修费的基本规则。 21.企业参加政府组织的棚户区改造支出 企业参加政府组织的工矿（含中央煤矿）棚户区改造支出城镇改造、森林棚户区改造、垦区危房改造、同时符合一定条件的棚户区改造费用，允许在企业所得税前扣除。 同时满足一定条件的棚户区改造支出必须同时满足6个条件。企业报送企业所得税年度纳税申报时，应当向主管税务机关提供其棚改支出符合规定的六项条件的书面说明材料。 22.金融企业贷款损失准备金税前扣除企业所得税的相关政策。 ——期末扣除比例维持在1% 2019年1月1日至2023年12月31日除涉农贷款和中小企业贷款以外的金融企业贷款，应按以下规定办理：（易答多选题）
金融企业当年允许税前扣除的贷款损失准备计算公式如下： 本年度允许税前扣除的贷款损失准备本年=年末允许计提贷款损失准备的贷款资产余额×1%-上年末税前扣除的贷款损失准备余额 金融企业按上述公式计算的金额为负数的，相应增加当年的应纳税所得额。 金融企业发生符合条件的贷款损失，应先冲减已扣除税前的贷款损失准备，不足部分可在计算当年应纳税所得额时予以扣除。 注：本文知识点整理自东澳刘颖老师-2022年税法基础知识密集讲座笔记讲义 快来试试精彩“Light One”的内容，点击阅读更多>>>
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作者：凤小芳
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