2022年注会会计重要知识点：递延所得税资产及负债的确认和计量

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递延所得税资产和负债的确认和计量

[章节]

第 19 章所得税 - 第四节递延所得税资产和负债的确认和计量

【知识点】递延所得税资产和负债的确认与计量

递延所得税资产和负债的确认和计量

1、递延所得税负债的确认和计量

(1) 递延所得税负债的确认

1、遵守原则

除非所得税准则明确规定可以不确认递延所得税负债，否则企业应就所有应纳税暂时性差异确认相关递延所得税负债。除企业合并中直接计入所有者权益的交易或事项以及取得资产和负债外，在确认递延所得税负债时增加损益表中的所得税费用。

2、不确认递延所得税负债的特殊情况

在某些情况下，虽然资产和负债的账面价值与其计税基础不同，造成应纳税暂时性差异，但由于种种原因，所得税准则规定不确认相应的递延所得税负债，主要包括：

(1)商誉的初始确认

商誉=合并成本-占被购买方可辨认净资产公允价值的份额

如果确认递延所得税负债，被购买方可辨认净资产的公允价值减少，商誉增加，从而进入持续循环状态。

可辨认净资产的公允价值

+递延所得税资产

-递延所得税负债

考虑递延所得税后可辨认净资产的公允价值

善意

企业合并成本（固定）

需要说明的是，对于非同一控制下吸收合并形成的商誉，在应税合并的情况下，根据所得税法的规定，商誉在初始确认时的计税基础等于账面价值，不存在暂时性差异；在商誉的后续计量过程中，因计提减值准备，商誉的账面价值低于计税基础，存在可抵扣暂时性差异，应确认相关所得税影响。

（2）在企业合并以外的其他交易或事项中，既不产生会计利润也不产生应纳税所得额的，产生的资产和负债的初始确认金额与其计税基础不同，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。

此类交易或事件在中国企业的实践中并不多见。一般而言，相关资产和负债的初始确认金额以税法为准，两者不存在差异。

(3)对于与子公司、联营企业和合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业可以控制暂时性差异转回的时间；二是暂时性差异在可预见的未来很可能不会逆转。在满足上述条件的情况下，投资企业可以利用自身的影响力决定暂时性差异的转回。如果不想转回，暂时性差异在可预见的未来不会转回，未来期间的计算也不会转回。对税收没有影响，因此不需要确认相应的递延所得税负债。

(4)权益法核算的长期股权投资

对于采用权益法核算的长期股权投资，是否应就相关所得税影响确认计税基础与账面价值的暂时性差异，应考虑持有该投资的意向：< /p>

①在准备长期持有的情况下，投资企业一般不确认相关所得税对长期股权投资账面价值差异的影响权益法和税基。

原因：初始投资成本调整造成的暂时性差异预计在未来期间不会转回，对未来期间不会产生所得税影响；因确认投资损益而产生的暂时性差异，在以后期间以现金股利形式支付。免征税金或利润，对未来期间无所得税影响；因确认其他综合收益或被投资单位其他权益变动而产生的暂时性差异，如果长期持有，预计不会转至以后期间。背部。

②持有意向由长期持有转为拟于近期出售的，确认因长期股权投资的账面价值与计税基础不同产生的相关暂时性差异.相关所得税影响，通常账面价值大于计税基础，确认递延所得税负债，借记“所得税费用”、“其他综合收益”和“资本公积”，贷记“递延所得税负债”；也可能存在账面价值低于计税基础的情况，符合条件的应确认递延所得税资产。

原因：根据税法，企业转让或处置投资资产时，允许扣除投资资产的成本（不是投资的账面价值）。

(2) 递延所得税负债的计量

递延所得税负债按照相关应纳税暂时性差异转回期间适用的税率计量。确认递延所得税负债无需贴现，无论应纳税暂时性差异在哪个期间转回。

2、递延所得税资产的确认和计量

（1）递延所得税资产的确认

1、确认的一般原则

资产或负债的账面价值与其计税基础之间存在可抵扣暂时性差异的，在预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异时，应当与递延所得税资产以可获得的用于抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额有限为限。

(1)与对子公司、联营企业和合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，确认相关递延所得税资产： 1、暂时性差异是可预见的未来很可能会逆转；二是很可能获得未来可用于抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。

(2) 未弥补的损失和税法规定可以结转以后年度的税收抵免，作为可抵扣暂时性差异处理。在预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额且能够使用未弥补的损失或税收抵免的情况下，以可能取得的应纳税所得额为限，但在本年未确认的情况除外。标准。确认相应的递延所得税资产，减少当期所得税费用。

与可抵扣亏损和税收抵免相关的递延所得税资产在与可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产相同的条件下确认。

（3）企业合并中，合并中取得的各项可辨认资产和负债按照会计准则确定的入账价值与其计税基础形成可抵扣暂时性差异的，确认相应的递延.所得税资产，并调整应在合并中确认的商誉。

(4)与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产计入所有者权益。

提示：

如果产生的可抵扣暂时性差异影响其他综合收益，递延所得税资产对应的科目为其他综合收益。以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值在期末减少时，确认递延所得税资产。

2、不确认递延所得税资产的特殊情况

在某些情况下，如果一项交易或事件一项业务不是企业合并，并且发生的交易既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，并且该交易发生，如果初始确认金额因交易产生的资产和负债与其计税基础不同，存在可抵扣暂时性差异的，所得税准则规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。

原因是该交易不是企业合并，递延所得税资产不能对应商誉；由于该交易或事项不影响其发生时的会计利润或应纳税所得额，递延所得税资产不能对应“所得税费用”的主体，不影响留存收益，交易时产生暂时性差异的业务不涉及股本（或实收资本）、资本公积和其他综合收益，因此递延所得税资产不能对应所有者权益。如果确认递延所得税资产，为了平衡会计等式，只能增加负债的价值或减少其他资产的价值。这种会计处理违反了历史成本计量属性，因此不确认递延所得税资产。

（2）递延所得税资产的计量

1、适用税率的确定。确认递延所得税资产时，估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，并按照转回期间适用的所得税税率计算确定。无论相关可抵扣暂时性差异转回的期间，递延所得税资产均不折现。

2、递延所得税资产的减值。资产负债表日，企业对递延所得税资产的账面价值进行复核。未来很可能无法取得足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异带来的利益时，减记递延所得税资产的账面价值。减记递延所得税资产的账面价值后，根据新的环境和情况判断未来期间能够产生足够的应纳税所得额，以利用可抵扣暂时性差异，使递延所得税所包含的经济利益资产可以变现。 ，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。

3、特殊交易或事项所涉递延所得税的确认与计量

(1) 与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税

与当期和以前期间直接计入所有者权益的交易或事项相关的当期所得税和递延所得税，计入所有者权益。直接计入所有者权益的交易或事项主要包括：会计政策变更的追溯调整法或前期差错更正的追溯重述法调整期初留存收益、以公允价值计量且其变动计入其变动的金融资产在其他综合收益中的公允价值变动和包括负债和权益部分的金融工具在初始确认时计入所有者权益。

(2) 与企业合并相关的递延所得税

企业合并中，购买方取得的可抵扣暂时性差异，按照税法规定可用于抵扣以后年度的应纳税所得额，但不符合购买日递延所得税资产的确认条件并且不会被识别。自购买日起 12 个月内，如获得新的或进一步的信息表明购买日的相关情况已经存在，预计购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够在购买日实现购买方，确认相关交货日期。递延所得税资产同时减少商誉，商誉不足以抵销的，其差额确认为当期损益；除上述情况外，确认与企业合并相关的递延所得税资产计入当期损益。

提示：

此处指在购买日不满足确认递延所得税资产条件的可抵扣暂时性差异，在购买日以后对满足条件的递延所得税资产进行会计处理。对于购买日满足递延所得税资产确认条件的可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产并减少商誉。

(3) 与股份支付相关的当期和递延所得税

当与股份支付相关的费用按照会计准则确认为成本费用时，相关所得税影响应区别于税法规定处理：如果税法规定与股份支付相关的费用-基础款不得在税前扣除，不形成暂时性差异；税法规定与股份支付相关的费用可以在税前扣除的，在按照会计准则确认成本的期间，企业应当计算确定可以扣除的金额根据在会计期末获得的信息在税前。其计税基础及其产生的暂时性差异在满足确认条件时确认为相关递延所得税。

根据相关税法规定，对于具有业绩条件或服务条件的股权激励计划，企业按照会计准则相关规定确认的成本在等待期内不得在税前扣除；股权激励计划可以行权。扣除，可扣除金额为实际行权时股票的公允价值与激励对象支付的行权金额之间的差额。因此，企业未来可以在税前扣除的金额与等待期内确认的成本金额很可能发生变化。

企业应以期末股票价格为基础估计可在税前扣除的金额，以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限确认递延所得税资产.此外，如果未来期间的预计可抵扣金额超过等待期间确认的成本，超出部分形成的递延所得税资产直接计入所有者权益，不计入当期损益。

4、适用税率变动对确认的递延所得税资产和递延所得税负债的影响

如果企业在某一会计期间适用的税率因税收法规的变化而发生变化，企业应当按照新的税率重新计量已确认的递延所得税资产和递延所得税负债。

递延所得税资产和递延所得税负债的计量如下：

注：本文知识点整理自东澳老师张志峰-基础强化讲座课程讲义

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