2022年注会会计重要知识点:外币交易的会计处理
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外币交易会计
[章节]
第 22 章外币折算 - 第 2 节外币交易会计
【知识点】外币交易记账
外币交易记账
1、汇率
汇率是两种货币兑换的汇率。
(1)即期汇率的选择
即期汇率通常指中国人民银行公布当日人民币汇率的中间值。但是,企业发生的外币兑换业务或者涉及外币兑换的交易,应当按照交易中实际采用的汇率(即银行的买入价或者卖出价)折算。
外币人民币
买入价卖出价
100 650 660 美元
提示:
(1)买入价和卖出价是从银行的角度买卖外币的价格;
(二)外币存款的增减,按交易发生日的即期汇率折算。
(2)即期汇率的近似汇率
指按照类似于交易日即期汇率的系统合理方法确定的汇率,通常指当期平均汇率或加权平均汇率等
企业一般应使用即期汇率进行兑换。如果汇率变化不大,也可以用即期汇率的大概汇率换算。
2、外币交易的会计方法
外币交易有两种会计方法:外币合并会计制度和外币单独会计制度。外币会计制度是指企业发生外币交易时,折算为记账本位币。外币分账核算制度是指企业在日常会计核算中以不同币种记账,在资产负债表日分别调整货币性项目和非货币性项目;产生的汇兑差额计入当期损益。
从我国目前的情况来看,绝大多数企业采用外币核算制度。由于外币交易频繁,涉及外币较多,只有银行等少数金融企业可以采用分账核算法进行日常核算。无论采用单独记账法还是合并记账法,会计处理的程序都不同,但所得结果应相同,即计算的汇兑差额相同;相应的会计处理也相同,即均计入当期损益。
3、外币交易的会计处理
外币是公司记账本位币以外的货币。
外币交易是指企业以外币计价或结算的交易,包括买卖外币商品或服务,借入或借出外币资金,以及其他以外币计价或结算的交易。
(1) 初步确认
外币交易,在初始确认时,外币金额按交易日的即期汇率折算为记账本位币金额;按发生日即期汇率的近似汇率折算。
(2)期末调整或结算
1、货币项目
货币性项目是指企业持有的货币,以及以固定或可确定的金额应收的资产或应支付的负债。例如库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、应付账款、其他应付款、短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款等。
(1)期末调整
期末所有外币货币性项目的外币余额,按照期末即期汇率折算为记账本位币金额,并与期末金额进行比较。原记账本位币,差额计入“财务费用-汇兑差额”等科目;
提示:
期末汇差调整计算思路:
①外币账户期末外币余额=期初外币余额+本期外币增加-本期外币减少
②调整后记账本位币余额=期末外币余额×期末即期汇率
③汇兑差额=调整后记账本位币余额-调整前记账本位币余额
“XX外币资产”汇兑损失=调整前记账本位币余额-期末记账本位币余额(期末外币余额×期末即期汇率)期间)
“XX外币负债”汇兑损失=期末记账本位币余额(期末外币余额×期末即期汇率)-记账本位币余额调整前
“XX外币资产”汇兑收益=期末记账本位币余额(期末外币余额×期末即期汇率)-余额调整前的记账本位币
“XX外币负债”汇兑收益=调整前记账本位币余额-期末记账本位币余额(期末外币余额×期末即期汇率)期间)
(2) 结算
外币货币性项目结算时,外币结算金额按当日即期汇率折算为记账本位币金额,与原记账本位币金额进行比较,差额记入“财务费用-汇兑差额”等科目。
提示 1:
满足资本化条件的外币“应付利息”科目结汇产生的汇兑差额计入“在建工程”等科目。
提示 2:
与外币专项贷款有关的汇兑差额,符合资本化条件的,予以资本化,计入在建工程、研发支出等。
以“应收账款-美元”的结算为例,其会计处理如下图所示:
2、非货币项目
非货币项目是指货币项目以外的项目。比如存货、长期股权投资、交易性金融资产(股票、基金)、固定资产、无形资产等。
提示:
外币预收款和预付款项、合同资产和合同负债不符合货币性项目的定义,是以历史成本计量的外币非货币性项目。即期汇率折算,没有汇兑损益。
(1)以历史成本计量的外币非货币性项目,仍采用交易发生日的即期汇率折算,不改变原记账本位币金额(即不发生汇兑差额) .
(2) 对于以成本与可变现净值孰低计量的存货,其可变现净值以外币确定的,在确定存货的期末价值时,应先将其可变现净值折算为记账本位币,然后与本位币反映的存货成本进行比较。
(3) 以公允价值计量的外币非货币性项目,如交易性金融资产(股票、基金等),采用公允价值确定日的即期汇率折算,以记账本位币折算的金额与原计价的记账本位币金额的差额作为公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益) .
(4) 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产(债务工具)产生的汇兑差额,计入当期损益,并按该金融资产的价值计量采用实际利率法发生的外币利息汇兑差额计入当期损益。外币非货币性金融资产(权益工具)产生的汇兑差额,连同其公允价值变动计入其他综合收益,但该金融资产取得外币现金股利产生的汇兑差额,计入当期利润;损失。
注:本文知识点整理自东澳老师张志峰-基础强化课讲义 p>
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(本文为东澳会计在线原创文章,仅供考生学习使用,禁止任何形式的转载)
作者:韦小华
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