2022年注会会计重要知识点：债务人的会计处理

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债务人会计

[章节]

第 21 章债务重组 - 第 1 节债务重组的会计处理

【知识点】债务人记账

债务人会计

（1）债务人以资产清偿债务

以资产偿还债务进行债务重组的，债务人应当将已清偿债务的账面价值与所转让资产的账面价值之间的差额计入当期损益。

1、债务人以金融资产偿还债务。

债务人以单项或多项金融资产清偿债务的，该债务账面价值与该金融资产账面价值用于偿债的差额，计入“投资”项目收入”。 偿债性金融资产已计提减值准备的，应当结转已计提的减值准备。分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益用于偿还债务的债务工具，将原计入其他综合收益的累计损益从其他综合收益中转出，计入“投资”。收入”主题。 对于指定以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资清偿的债务，原计入其他综合收益的累计损益从其他综合收益中转出，计入“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等科目。

金融资产被视为终止确认（出售）。

会计分录是：

借：应付账款等（债务账面价值）

贷款：其他债权投资等（偿债金融资产账面价值）

投资回报（差异）

将持有期间产生的“其他综合收益”转为“投资收益”或“留存收益”。

2、债务人以非金融资产偿还债务。

债务人以单项或多项非金融资产清偿债务，或以包括金融资产和非金融资产在内的多项资产清偿债务的，无需区分损益资产处置和债务重组，也无需区分不同资产的处置损益，已偿还债务的账面价值与转让资产账面价值的差额，应计入“其他收益” ——债务重组收入”项目。 已对偿债资产计提减值准备的，结转已计提的减值准备。

债务人以日常活动中生产的商品或劳务偿还债务的，已清偿债务的账面价值与存货及其他相关资产账面价值的差额，计入“其他收入”项目-债务重组收入”。

会计分录是：

借方：应付账款等

贷款：存货、固定资产清算等（转让资产账面价值）

其他收益 - 债务重组收益（差异）

如果债务人以包括非金融资产的处置组清偿债务，清偿债务之和与处置组负债账面价值之和与处置组资产账面价值之间的差额处置组计入“其他收益”——债务重组收益”科目。处置组所属的资产组或资产组组合已按照企业会计准则对企业合并中取得的商誉进行分摊的企业8-资产减值，处置组应包括分摊至处置组的商誉。处置组内的资产已计提减值的，计提的减值结转。

(2) 债务人将债务转化为权益工具

债务重组方式为将债务转为权益工具的，在债务人初始确认权益工具时，按照权益工具的公允价值计量。权益工具的公允价值不能可靠计量的，以所支付债务的公允价值计量。已偿还债务账面价值与已确认权益工具金额之间的差额，计入“投资收益”项目。债务人发行权益工具支付的相关税费，依次冲减资本溢价、盈余公积、未分配利润等。

借方：应付账款等

贷方：股权（实收资本）

资本储备 - 股权溢价（资本溢价）

投资收益

提示：

“股本（实收资本）”和“资本公积-股权溢价（资本溢价）”之和反映了股权的公允价值总额。

(3) 修改其他条款

如果通过修改其他条款进行债务重组，其他条款的修改导致债务确认终止的，债务人应当以公允价值计量重组债务，与债务人账面价值之间的差额终止确认的债务和已确认的重组债务金额计入

strong>投资收益账户。

其他条款的修改未导致债务终止确认，或仅导致部分债务终止确认的，对于未终止确认的部分债务，债务人应继续计量摊余成本，以公允价值计量，并按其分类计入其变动。采用当期损益或其他适当方法进行后续计量。对于以摊余成本计量的债务，债务人应根据重议合同现金流量的变化重新计算重组债务的账面价值，并将相关利得或损失计入“投资收益”项目。

重组后债务的账面价值，以债务原实际利率重新协商或修正的合同现金流量为基础，或按照《企业会计准则第24号--》第二十三条的规定重新计算账面价值。 - 套期会计" 确定所述重新计算的实际利率（如适用）折现的现值。债务人因修订或重新谈判合同而发生的成本或费用，应当调整修订后的重组债务的账面价值，并在修订后的重组债务剩余期限内摊销。

(4)组合法

债务重组采取以资产偿债、债转为权益工具、修改其他条款等相结合的方式进行。对于权益工具，债务人以权益工具初始时的公允价值计量认出。权益工具的公允价值 其价值不能可靠计量的，以清偿债务的公允价值计量。对于修改其他条款形成的重组债务，债务人应当参照前款“三（三）修改其他条款”的内容确认和计量重组后的债务。已偿还债务账面价值与转让资产账面价值与已确认权益工具和重组债务金额之和的差额，计入“其他收益-债务重组收益”或“投资收益”项目"（仅当涉及金融工具时）。

提示：

仅涉及金融工具偿还债务的，抵债资产账面价值与应付债务账面价值的差额计入“投资收益”项目，其他情况（包括金融工具和非金融资产），差额计入“其他收入-债务重组收入”科目。

注：本文知识点整理自东澳老师张志峰-基础强化课讲义 p>

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