2022年注会会计重要知识点：长期股权投资与所有者权益的合并处理

你必须从过去的错误中吸取教训，而不是依赖过去的成功！ CPA 会计基础阶段的重要知识点正在更新中。坚持和积累是成功的关键。希望考生能够充分利用以下知识点，顺利完成考试准备工作！

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长期股权投资与所有者权益合并

[Section]

第 27 章合并财务报表 - 第 3 节长期股权投资和所有者权益的合并

【知识点】长期股权投资与所有者权益的合并

长期股权投资与所有者权益合并

长期股权投资与所有者权益的合并（同一控制下企业合并）

1、同一控制下取得的子公司合并日的合并财务报表编制方法

合并过程中发生的审计、评估和法律服务及其他相关费用计入管理费用，不涉及抵销处理。

合并财务报表的主体是由母公司和子公司组成的企业集团。该集团的所有者是母公司投资者。因此，在合并报表日，对母公司的长期股权投资和子公司的所有者权益予以抵销。 .偏移量：

借：股票

资本储备

剩余储备

未分配利润

贷款：长期股权投资

少数人的利益

同一控制下企业合并的基本处理原则是将合并后形成的报告主体视为在合并日和上一期间始终存在。合并日编制合并财务报表时，冲减母公司长期股权投资和子公司所有者权益，但子公司原受企业集团内其他企业控制时的留存收益存在合并财务报表，故合并前被合并方实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和） 对于属于合并方的部分，合并工作底稿应编制下列会计分录：

借：资本公积（限于资本溢价或股权溢价的贷方余额）

贷方：盈余公积（归属于当前母公司）

未分配利润（归属于当前母公司）

提示：

1、同一控制下的企业合并不会产生新的商誉。

2、根据同一控制下企业合并整体存在的原则，在合并财务报表中，被合并方在企业合并前实现的留存收益中属于合并方的部分，从资本公积中提取的结合方。 （资本溢价或股权溢价）转入留存收益。

2、直接投资与同一控制下取得的子公司合并日后合并财务报表的编制方法

(1)长期股权投资成本法核算结果调整为权益法核算结果

调整条目如下：

1、投资年份

(1)调整被投资方的利润

借款：长期股权投资

贷：投资收益

(2)调整被投资单位的损失

借：投资收益

贷款：长期股权投资

母公司长期股权投资冲减子公司所有者权益时，冲减分录是贷记“少数股东权益”，所以在减少少数股东权益时，“少数股东权益”股东权益”借记增加少数股东权益。属于权益的，应计入“少数股东权益”；母公司的投资收益与子公司的利润分配相抵销时，抵销分录计入“少数股东损益”，因此在减少少数股东损益时，应计入“少数股东损益”。损失”。 “股东损益”，在增加少数股东损益时，借记“少数股东损益”。

如果内部逆向交易抵消了子公司净利润的减少，从而减少了少数股东损益和少数股东权益，则应编制以下调整分录：

借：少数股东权益

学分：少数股东损益

如果内部逆流交易的抵销增加了子公司的净利润，从而增加了少数股东损益和少数股东权益，则应编制以下调整分录：

借：少数股东损益

学分：少数股东权益

（3）调整被投资单位分配的现金股利

借：投资收益

贷款：长期股权投资

（4）子公司其他综合收益变动的调整（假设其他综合收益增加）

借款：长期股权投资

贷：其他综合收入 - 今年

（如果减少则反向输入）

(5)调整子公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动（假设所有者权益增加）

借款：长期股权投资

贷记：资本公积 - 今年

（如果减少则反向输入）

2、持续编制合并财务报表

需要说明的是，本期合并财务报表中“所有者权益”各项目年初金额应与期末“所有者权益”对应项目金额一致上期合并财务报表。报表涉及股本（或实收资本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积等项目的，编制调整时使用“股本（或实收资本）”；抵销本期合并财务报表的分录。 --改为年初”、“资本公积-年初”、“其他综合收益-年初”、“盈余公积-年初”;

对于上期编制调整及抵销分录所涉及的损益表项目和所有者权益变动表“未分配利润”项目，编制本期时采用合并财务报表。 “年初留存利润”项目被替换。

2、直接投资合并同一控制下子公司合并日后合并财务报表的编制方法

（1）调整被投资单位上年度损益

借款：长期股权投资

贷方：年初未分配利润

（注：如果是亏损，则做相反的条目）

（2）调整被投资方本年度利润

借款：长期股权投资

贷：投资收益

(3)调整被投资单位本年度亏损

借：投资收益

贷款：长期股权投资

（4）被投资单位以前年度分配的现金股利调整

借：年初未分配利润

贷款：长期股权投资

(5)调整被投资单位当年分配的现金股利

借：投资收益

贷款：长期股权投资

（6）调整子公司以前年度其他综合收益的变动（假设其他综合收益增加）

借款：长期股权投资

贷：其他综合收益-年初

（如果减少则反向输入）

（7）调整子公司本年度其他综合收益变动情况（假设其他综合收益增加）

借款：长期股权投资

贷：其他综合收入 - 今年

（如果减少则反向输入）

(8)调整子公司上年度除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动（假设所有者权益增加）

借款：长期股权投资

贷款：资本公积 - 年初

（如果减少则反向输入）

（9）调整子公司本年度除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动（假设所有者权益增加）

借款：长期股权投资

贷记：资本公积 - 今年

（如果减少则反向输入）

(2)合并与淘汰

在合并工作底稿中，调整长期股权投资金额后，长期股权投资金额仅反映母公司在子公司所有者权益中的份额。或者，也可以不调整权益法直接抵消。本章所有的例子都是按照先调整后偏移的原则处理的。编制合并财务报表，在此基础上，必须按照编制合并财务报表的要求进行合并抵销处理，以抵消母子公司内部交易对合并财务报表的影响。 .

1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销

借：股本（实收资本）

资本储备

其他综合收益

剩余储备

年末未分配利润

贷款：长期股权投资（母公司）

少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东持股比例）

提示：

在合并财务报表中，如果子公司少数股东分担的当期亏损超过少数股东在子公司期初所有者权益中的份额（即发生超额亏损），余额仍应由少数股东权益抵消，即少数股东权益可能出现负数。

2、母公司将子公司的投资收益与子公司持有的长期股权投资相互抵销

借款：投资收益

中小股东损益

年初未分配利润

学分：提取盈余储备

分配给所有者（或股东）

年末未分配利润

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项目

父级

公司

子

公司

总计

偏移条目

借记

credit

ROI

800

少数派盈亏

200

年初未分配利润

2 000

提取盈余准备金

< /td>

100

给所有者（或股东）转让

300

年末未分配利润

2 600

3 000

2 600

400

同时，被合并方在企业合并前实现的留存收益中属于合并方的部分，从资本公积转入留存收益。

借：资本公积

学分：盈余储备

未分配利润

值得注意的是，当子公司发行累计优先股等其他权益工具时，无论当期是否宣派股息，在计算和列报“归属于母公司股东的净利润”时”在母公司合并利润表中，扣除当期归属于母公司以外的其他权益工具持有人的累计可分配股利，扣除金额计入“少数股东损益” " 项目;

子公司发行非累计优先股等权益工具的，在计算列报母公司合并利润表中“归属于母公司股东的净利润”时，扣除其他高于母公司本期公告发布的。为其他权益工具持有人除扣减以外的非累计分配的股利，计入“少数股东损益”项目。

4、掌握内部商品交易的合并。

5、掌握内部债权债务合并情况。

6、掌握内部固定资产交易的合并处理。

7、掌握内部无形资产交易的合并。

8、掌握合并财务报表中特殊交易的会计处理。

9。掌握所得税会计相关的合并流程。

10。掌握合并现金流量表的编制。

长期股权投资与所有者权益的合并（非同一控制下企业合并）

1、非同一控制下取得的子公司的购买日合并财务报表的编制

（1）以公允价值对非同一控制下取得的子公司的财务报表进行调整，调整分录（以固定资产为例，假设固定资产的公允价值大于账面价值）为如下：

借：固定资产-原价（固定资产增值）

贷方：资本公积

借：资本公积

贷方：递延税项

（2）母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理

借：股本（实收资本）

资本储备

其他综合收益

剩余储备

未分配利润

商誉（借方余额）

贷款：长期股权投资

少数人的利益

2、非同一控制下取得的子公司在购买日后的合并财务报表编制

(1) 子公司个别财务报表的调整

对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，该子公司的个别财务报表以在其设立的参考账簿中登记的该子公司各项可辨认资产和负债的公允价值为基础进行评估。母公司在购买日。对子公司的个别财务报表进行调整，反映为以购买日本应在资产负债表日的公允价值为基础确定的可辨认资产和负债。

提示：

非同一控制下的企业合并、存货估值增加、合并报表中的调整分录：

(1) 投资年份

借：库存

贷款：资本公积 - 年初

借款：资本公积-年初

贷方：递延税项

借：营业成本[（公允价值-账面价值）×本期销售额占比]

学分：库存

借：递延税项

贷方：所得税费用

(2) 合并财务报表的持续编制

借：库存

贷款：资本公积 - 年初

借款：资本公积-年初

贷方：递延税项

借：年初未分配利润（年初已售出部分）

学分：库存

借：递延税项

贷方：年初未分配利润

借：营业成本[（公允价值-账面价值）×本期销售额占比]

学分：库存

借：递延税项

贷方：所得税费用

（2）长期股权投资由成本法调整为权益法

长期股权投资成本法核算结果调整为权益法核算结果的会计处理与同一控制原则相同。

提示：

通过调整分录计算投资收益时，仅考虑被投资单位资产和负债的公允价值与账面价值的差额对当期损益的影响，不考虑内部交易的影响经过考虑的。

(3)合并与淘汰

1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销

借：股本（实收资本）

资本储备

其他综合收益

剩余储备

未分配利润

商誉（借方余额）

贷款：长期股权投资（母公司）

少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例）

2、母公司将子公司的投资收益与子公司持有的长期股权投资相互抵销

借：投资收益

少数股东损益

年初未分配利润

学分：提取盈余储备

分配给所有者（或股东）

年末未分配利润

注：本文知识点整理自东奥老师张志峰-基础强化讲座课程讲义 p>

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