2022年注会会计重要知识点：掌握所得税会计相关的合并处理

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掌握所得税会计相关的合并流程

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第 27 章合并财务报表——第 10 节掌握与所得税会计相关的合并流程

【知识点】掌握所得税会计相关的合并处理

主所得税会计相关合并

1、内部应收款相关所得税会计的合并抵销处理（先抵抵期初，再抵抵差额）

(1)抵销单项报表确认的递延所得税资产期初金额

借：年初未分配利润（期初坏账准备余额×所得税率）

贷方：递延税项资产

（2）抵销个别报表确认的递延所得税资产期初余额与期末余额的差额

借：所得税费用（坏账准备增加×所得税率）

贷方：递延税项资产

或相反的条目。

先付期初，后付差价

2、合并与内部交易存货相关的所得税会计

(1)如果内部存货不计提存货折旧

递延所得税资产期末余额=期末存货内部销售未实现利润（可抵扣暂时性差异）×所得税税率

提示：

如果内部交易存货不计提存货跌价准备，期末可抵扣的暂时性差异为期末存货中未实现的内部销售利润。

(2)如果内部存货已计提存货贬值

1、确认本期合并财务报表中递延所得税资产的期末余额（即列报金额）

递延所得税资产期末余额=期末合并财务报表中可抵扣暂时性差异余额×所得税税率

合并财务报表中存货的账面价值是从合并财务报表的角度来看，期末存货的价值，即内部存货成本较低者的结果。集团卖方（不是买方）和可变现净值。

合并财务报表中存货的计税基础是购买方在集团内部交易中的期末存货成本。

2、调整本期合并财务报表中的递延所得税资产（先调整期初，再调整差额）

本期末递延所得税资产调整金额=合并财务报表递延所得税资产期末余额-购买方个别财务报表确认递延所得税资产期末余额

(1)调整期初余额

借：递延所得税资产

贷方：年初未分配利润

注意：

合并财务报表期初递延所得税资产调整额为上期末合并财务报表递延所得税资产调整额。

(2)调整期初和期末余额

借：递延所得税资产

贷方：所得税费用

或相反的条目。

提示：

即使本期末递延所得税资产的调整金额为零，为保证合并报表中年初未分配利润的合并金额等于合并金额上期末未分配利润，按上述步骤处理。

3、与固定资产内部交易等相关的所得税会计合并。

（1）确认本期合并财务报表中递延所得税资产的期末余额（即列报金额）

递延所得税资产期末余额=期末合并财务报表中可抵扣固定资产暂时性差异余额×所得税税率

合并财务报表中固定资产的账面价值为集团内出售方（而非购买方）期末固定资产的账面价值

合并财务报表中固定资产的计税基础是购买方在集团内部按照税法规定确定的期末账面价值。

（2）合并财务报表中本期递延所得税资产的调整

本期递延所得税资产期末调整金额=合并财务报表递延所得税资产期末余额-购买方个别财务报表确认递延所得税资产期末余额

1、调整开口量

借：递延所得税资产

贷方：年初未分配利润

注意：

合并财务报表期初递延所得税资产调整额为上期末合并财务报表递延所得税资产调整额。

2、调整期初和期末余额

借：递延所得税资产

贷方：所得税费用

或相反的条目。

如果测试涉及该内容，应假定固定资产的折旧、年限和残值的会计方法与税法一致，不考虑减值。在这种情况下，可抵扣暂时性差异余额为最终固定资产。交易中的未实现利润为交易时已存在的未实现利润减去折旧实现的部分。

注：本文知识点整理自东澳老师张志峰-基础强化讲座课程讲义 p>

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