外币财务报表的折算的一般原则_2022年中级会计实务必备知识点

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第十五章外币折算-第二节外币财务报表折算

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1.境外经营财务报表折算

2.境外经营合并财务报表编制的特殊处理

外币财务报表折算的一般原则

(1) 境外经营财务报表折算

企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循以下规定：

1.

2.

3、由此产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表所有者权益项目下的“其他综合收益”项目中列示。

应由母公司分担的外币财务报表折算差额在合并资产负债表“其他综合收益”项目下列示；少数股东分占的外币财务报表折算差额，在合并资产负债表“少数股东权益”项目列报中列示。

比较财务报表的折算按上述规定办理。

企业选择的记账本位币不是人民币的，按照境外经营财务报表折算原则，将其财务报表折算为人民币财务报表。

（2）境外经营合并财务报表编制的特殊处理

1、应由少数股东分担的外币财务报表折算差额，计入少数股东权益，并在合并资产负债表中列示。

2、实质上构成境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理。

如果母公司包含实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目，在编制合并财务报表时，应针对以下两种情况编制抵销分录：

(1) 实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母公司或子公司的记账本位币反映，其产生的汇率在冲减长期应收款项和应付款项的同时予以抵销。差额转入“其他综合收益”项目。

借：其他综合收入

贷款：财务费用

或相反的条目。

(2) 实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母子公司记账本位币以外的货币反映的，母子公司产生的外币货币性项目进行兑换。差额相互抵销，差额转入“其他综合收益”项目。

如果合并财务报表中子公司之间还存在实质上构成对另一子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目，在编制合并财务报表时，应当按照上述原则编制相应的抵销额入口。

作为一个整体，长期应收款和长期应付款应相互抵消。从合并财务报表来看，长期应收款和长期应付款发生的汇兑差额是外币财务报表折算所致，不影响合并净利润，应从“财务费用”中转出转为“其他综合收益”。

注意：以上中级会计考试 >学习内容选自张志峰《中级会计实务》讲义

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