租赁负债的后续计量_2022年中级会计实务必备知识点

[章节]

第 16 章租赁 - 第 2 节承租人会计

[内容导航]

1.测量依据

2.租赁负债的重新计量

租赁负债的后续计量

(1) 衡量依据

在租赁开始日后，承租人应按照以下原则对租赁负债进行后续计量：

1、在确认租赁负债利息时，增加租赁负债的账面价值；

借：财务费用

建设中

贷款：租赁负债 - 未确认的融资费用

2、支付租赁款时，减少租赁负债的账面价值；

借：租赁负债 - 租赁付款

贷款：银行存款

3、当租赁付款额因重估或租赁修改等发生变化时，重新计量租赁负债的账面价值。

(1) 当租赁负债增加时

借款：使用权资产

租赁负债 - 未确认的财务费用

贷方：租赁负债 - 租赁付款

(2) 当租赁负债减少时

借：租赁负债 - 租赁付款（租赁付款减少）

贷方：使用权资产（租赁付款现值减少）

    租赁负债 - 未确认的财务费用（差异）

如果使用权资产的账面价值已减至零，尚需进一步减记的租赁付款额，应在“租赁负债-租赁付款额”科目中借记，仍需进一步降低现值计入“营业成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“研发费用”等科目。

租赁变更导致租赁范围缩小或租赁期限缩短的，承租人应减少或缩短相应的租赁比例

借：租赁负债 - 租赁付款

使用权资产的累计折旧

使用权资产减值准备

贷款：租赁负债 - 未确认的融资费用

使用权资产

资产处置损益（差异）

(2) 租赁负债的重新计量

在租赁开始日后，当出现以下四种情况时，承租人应按照变更后的租赁付款额的现值重新计量租赁负债，并相应调整使用权资产的账面价值.使用权资产的账面价值已减至零，但仍需进一步减记租赁负债的，承租人将剩余金额计入当期损益。

1、实际固定支付金额的变化。

如果租赁付款最初是可变的，但在租赁期开始日期后的某个时间点变为固定，那么当潜在可变性被消除时，该付款成为实质上的固定付款，应计入租赁负债的在测量中。承租人应当按照变更后的租赁付款额的现值重新计量租赁负债。在这种情况下，承租人使用的折现率保持不变，即采用租赁期开始日确定的折现率。

借款：使用权资产

租赁负债 - 未确认的财务费用

贷方：租赁负债 - 租赁付款

2、担保残值的预计应付金额发生变化。

在租赁开始日后，承租人应估计其预计在残值担保项下支付的金额。金额发生变化的，承租人应当按照变更后租赁付款额的现值重新计量租赁负债。在这种情况下，承租人使用的折现率保持不变。

1 和 2 租赁付款发生变化，租赁期限和折现率不变。

3、用于确定租赁付款的指数或利率的变化。

如果未来租赁付款额在租赁期开始日后因浮动利率变动而发生变化，承租人应按照变更后的租赁付款额的现值重新计量租赁负债。在这种情况下，承租人应使用反映利率变化的修订贴现率进行贴现。

如果未来租赁付款额因用于确定租赁付款额的指数或利率在租赁期开始日后发生变化（浮动利率除外）而发生变化，承租人应按租赁付款额的现值更新租赁付款额更改租赁付款。计量租赁负债。在这种情况下，承租人使用的折现率保持不变。

需要注意的是，承租人应仅在现金流发生变化时（即租赁付款额的变化生效）重新计量租赁负债以反映租赁付款额的变化。承租人应根据变更后的合同付款额确定剩余租赁期的租赁付款额。

3 租赁付款额发生变化，租赁期限不变，折现率不变。但是，对于浮动利率引起的变化，使用修订后的贴现率。

4、购买选择权、续租选择权或租赁终止选择权的评估结果或实际行权发生变化。

在租赁开始日后，承租人应使用修改后的折现率对变更后的租赁付款额进行折现，以重新计量租赁负债，如果：

(1)发生承租人控制范围内的重大事件或变化影响承租人能否合理确定行使续租或终止租赁选择权时，承租人应合理确定是否行使对应的选项。重新评估的选项。如果上述选择权的评估结果发生变化，承租人应根据新的评估结果重新确定租赁期限和租赁付款额。上述选择权的实际行使与原评估结果等不一致，导致租赁期发生变化的，还应根据新的租赁期重新确定租赁付款额。

(2)发生承租人控制范围内的重大事件或变化，影响承租人能否合理确定行使购买选择权的，承租人应重新评估是否合理确定行使购买选择权。评估结果发生变化的，承租人应当根据新的评估结果重新确定租赁付款额。

在上述两种情况下，承租人在计算变更后租赁付款额的现值时，应以剩余租赁期内的租赁内含利率作为折现率；无法确定剩余租赁期内的租赁内含利率的，采用重估日的承租人增量借款利率作为折现率。

(1) 续租选择权或租赁终止选择权在可控范围内的变化：租赁付款额和租赁期限均发生变化，按修改后的折现率折现；

(2)购买选择权变动在可控范围内：租赁付款额和租赁期限的变动保持不变，按修改后的折现率折现。

注意：以上中级会计考试 >学习内容选自张志峰《中级会计实务》讲义

(本文为东澳会计在线原创文章，仅供学习使用候选人。任何形式的转载）