《论审计主题及其作用》郑石桥著|(epub+azw3+mobi+pdf)电子书下载

图书名称：《论审计主题及其作用》

【作　者】郑石桥著

【丛书名】经济学研究丛书

【页 数】 288

【出版社】 北京：经济日报出版社 , 2019.12

【ISBN号】978-7-5196-0592-6

【价 格】72.00

【分 类】审计-研究

【参考文献】 郑石桥著. 论审计主题及其作用. 北京：经济日报出版社, 2019.12.

图书封面：

图书目录：

《论审计主题及其作用》内容提要：

本书从审计主题视角来探索审计基本问题。首先分析审计主题的概念、特定事项成为审计主题的条件及审计主题的类型；在此基础上，对相对陌生的行为主题做深入的剖析。分别从审计一般的视角和基于不同审计主体的视角研究审计主题对审计什么的影响，阐释审计主题对如何审计的影响，审计主题对审计主体和审计客体的影响以及审计主题在审计理论中的作用。内容有：审计主题差异的理论框架和例证分析；内部审计主题类型及其差异化原因：理论框架和例证分析；内部审计业务类型及其差异化原因：理论框架和例证分析；NGO组织的民间审计需求：基于不同需求者和不同审计主题的理论框架；审计主题对如何审计的影响，审计实施框架研究；审计主题、审计取证模式和审计意见；行为主题、取证模式；审计目标、审计意见和审计法律责任：交易成本、审计主题和审计业务外包；团队生产、审计主题和审计客体选择等。

《论审计主题及其作用》内容试读

第一章

什么是审计主题？

第一章

什么是审计主题？

本章的任务是阐释审计主题，首先分析审计主题的概念、特定事项成为审计主题的条件及审计主题的类型：在此基础上，对相对陌生的行为主题做深入的剖析。基于上述任务，本章的具体内容安排如下：审计主题的概念、条件和类型：作为审计主题的行为及其分类。

第一节审计主题的概念、条件和类型

主题(subject matter)是指所关注的中心问题，做任何事情都应该有主题，每个学科应该有自己独特的研究主题并形成有特色的研究领域(Biglan,1973)。审计主题(audit subject matter)就是审计关注的中心问题，没有审计主题，就无法确定审计什么，进而也就无法解决怎么审计及其他一些相关问题。例如，有一种观点认为，审计对象是财政财务收支及相关经济活动，对于这种观点确定的审计内容，可能有三种理解，一是审计内容是反映财政财务收支及其相关经济活动的数据是否真实：二是审计内容是财政财务收支及其相关经济活动本身是否符合相关的法规法律：三是审计内容是约束财政财务收支及其相关经济活动的制度是否存在缺陷。很显然，各种理解都有道理，但是，不同的理解，有不同的审计主题。第

一种理解下，审计关注的中心问题是数据；第二种理解下，审计关注的中心问题是财政财务收支及相关经济活动这些行为；第三种理解下，审计关注的中心问题是约束财政财务收支及其相关经济活动的制度。很显然，数据、行为及制度这三类不同的主题，其审计目标、审计程序和方法有重大

论审计主题及其作用

差异。所以，对于“审计什么”这个基本的审计问题，仅仅讨论到审计对象是不够的，还要进一步深化到审计主题（这也说明，审计主题不同于审计对象，是审计对象的深化或细化)。

AAA(l972)发布的《Report of the Committee on Basic Auditing

Concepts》涉及审计主题，但是，从此之后，研究审计主题的文献很少，这其中的主要原因有两个，一是审计研究的实证化，对规范性命题的研究兴趣降低：二是将审计主题作为一个实务问题，并且，长期以来，财务信息审计是主流审计业务，其审计主题是清晰的一财务信息。然而，时至今日，现实生活中的审计主题已经非常丰富，合规审计、绩效审计、内部控制审计等，这些审计业务关注的中心问题（也就是审计主题）都超越了财务信息。但是，由于理论界和实务界对审计主题研究缺乏应有的重视导致审计实务中对于财务信息审计之外的审计准则制定及实务探索严重滞后，理论界对财务信息审计之外的审计理论之研究也严重滞后。

本书认为，作为审计关注的中心问题一审计主题，它既是重要的实务问题，更是重要的理论问题。为此，在文献综述的基础上，本书首先界定审计主题的概念及条件，此基础上，分析审计主题的类型。

一、文献综述

涉及审计主题的文献有两类，一是审计职业组织的文献，二是学术性研究文献。我们先来看审计职业组织的文献。AAA(1972)发布的《Reportof the Committee on Basic Auditing Concepts》与审计主题相关的内容有两个方面：(1)提出了不同审计业务的审计主题，就财务信息审计来说，其审计主题是经济事项及行为的信息，也就是财务信息；财务审计之外的审计业务（例如，管理审计、经营审计、绩效审计）则拓展了审计主题，其审计主题不再是财务信息。(2)提出了审计主题的条件，任何事项要成为审计主题，必须符合三个条件：一是该主题能够演绎出可获取证据的认定(ssertions),这些认定必须是定量且可验证的：二是该主题有恰当的记录，如果有恰当的内部控制更好；三是对于该主题相关的既定标准能达成共识。

后来，IAASB(2013)颁布的ISAE100及随后取而代之的ISAE3000,将确

认业务(assurance)的主题区分为四类：财务信息，业务信息，流程及制度，行为。

学术性文献中，鸟羽至英(1995)将审计主题区分为信息主题和行为主题两种类型，并分析了不同审计主题的特征，谢少敏(2006)介绍了鸟羽至英的上述观点。Hasan et al(2005)调查大型会计师事务所的确认业务

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第一章

什么是审计主题？

类型及其保证水平，结果发现，涉及的主题主要包括四类：财务信息(nancial information)、业务信息(non-financial information)、制度/流程(systems and processes)和行为(behaviour),并且，不同的审计主题有不同的保证水平。Fumio(20000)研究了财务报告审计的审计主题一财务信息。

总体来说，少量文献涉及审计主题，但是，审计主题缺乏相关研究，其内涵和外延都不清晰。

二、审计主题的概念

尽管人们对审计本质的认识有差异，但是，对审计的技术逻辑却有高度的共识，认为审计就是围绕特定事项与既定标准之间的相符程度，采用系统方法收集证据，以这些证据为基础，判断该特定事项与既定标准之间

的相符程度，并发表意见(AAA,1972)。

这个技术逻辑有三个核心要素，一是“特定事项”，二是“既定标准”，

三是“系统方法”。“特定事项”确定了“审计什么”，而“既定标准”和“系统方法”确定了“怎么审计”，并且，“特定事项”决定选择什么样的“既定标准”和“系统方法”，所以，“特定事项”处于基础性的地位。本书前面已经指出，审计主题就是审计关注的中心问题，很显然，这个“特定事项”就是审计所关注的中心问题，也就是审计主题。所以，从技术逻辑来说，审计就是采用系统方法收集证据，以判断审计主题与既定标准之间的一致性，并发表意见。

本书前面指出，有一种观点认为，审计对象是财政财务收支及相关经济活动，对于这种观点确定的审计内容，可能有三种理解，不同的理解会有不同的审计主题，为了进一步解释审计主题，我们继续来分析这个观点的不同理解及其相应的“既定标准”和“系统方法”。

如果将审计“财政财务收支及相关经济活动”理解为审计“反映财政财务收支及其相关经济活动的数据是否真实”，则审计主题是数据：“既定标准”是确认、计量、记录和报告这些数据的相关规范（会计准则或会计制度)；“系统方法”必须与数据这种审计主题相适应。

如果将审计“财政财务收支及相关经济活动”理解为审计“财政财务收支及其相关经济活动本身是否符合相关的法规法律”，则审计主题是财政财务收支及其相关经济活动本身，是一种行为；“既定标准”是从事财政财务收支及其相关经济活动必须遵守的相关法律法规：“系统方法”必须与行为这种审计主题相适应。

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论审计主题及其作用

如果将审计“财政财务收支及相关经济活动”理解为审计“约束财政财务收支及其相关经济活动的制度是否存在缺陷”，则审计主题是约束财政财务收支及其相关经济活动的制度，也就是审计客体所建立的相关内部控制，它是一种制度；“既定标准”是该制度应该是什么样，也就是相关内部控制的应然状态；“系统方法”必须与制度这种审计主题相适应。

所以，无论什么审计业务，必然会有其关注的中心问题，必须找到这个中心问题的既定标准，也就是它应该是怎么样的要求或规范；必须采用系统方法围绕这个中心问题收集证据以搞清楚这个中心问题的真实状况，并判断其与既定标准的一致性：审计结论中，必须对这个中心问题与既定标准之间的一致性发表意见。这个中心问题，就是审计主题。

三、特定事项成为审计主题的条件

依据上述概念，能成为审计主题的特定事项似乎很多，例如，产品质量检验及量体温也符合上述定义，很显然，不能将产品质量检验及量体温也作为审计。这就需要进一步确定特定事项成为审计主题的条件，以清晰地界定审计主题的范围。特定事项成为审计主题的条件也就是该特定事项成为审计主题需要具备的特征，只有具备了这些特征，该特定事项才能成为审计主题，这就进一步深化了对审计主题的本质之认识。

那么，什么样的特定事项能成为审计主题呢？文献综述中已经指出，AAA(1972)发布的《Report of the Committee on Basic Auditing Concepts》规定了审计主题的三个条件：一是该主题能够演绎出定量且可验证的认定；

二是该主题有恰当的记录：三是对于该主题相关的既定标准能达成共识，

IAASB(2013)颁布的ISAE100及随后取而代之的ISAE3000规定，“适

当的鉴证对象应当同时具备下列条件：鉴证对象可以识别；不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致：审计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。”《中国注册会计师鉴证业务基本准则》与国际鉴证准则高度趋同，对于鉴证对象也有类似规定。这里的“适当的鉴证对象”也就是审计主题，而“适当的鉴证对象应当同时具备下列条件”也就是成为审计主题的条件。

AAA(1972)提出的条件，主要是以财务信息为背景，并且是发表合

理保证审计意见。从现实世界来说，许多财务信息之外的特定事项已经成为审计主题，例如，财务收支合规审计中的财务收支行为、绩效审计中的业务信息、内部控制审计中的内部控制制度，都已经成为审计主题，但是，

第一章

什么是审计主题？

都不是财务信息：同时，从现实需求来说，有限保证审计意见已经很多合规审计、经济责任审计的审计意见很多是以有限保证意见为主，在这种情形下，并不需要完整的记录，甚至不需要充分的证据。所以，特定事项成为审计主题的条件需要从更广阔的视野来认识。

IAASB(2013)颁布的ISAE100及随后取而代之的ISAE3000规定的适

当的鉴证对象应当同时具备的条件，对于扩展审计范围有较大的作用。但是，根据这些条件，产品质量检验及量体温似乎也可以纳入审计的范围，恐怕审计难以发展到这种状况！所以，这些条件似乎过于宽泛。

那么，特定事项要成为审计主题必须具备些什么条件呢？本书认为，特定事项要成为审计主题，必须同时具备四个条件：涉及经管责任的履行，具有真实审计需求，具备可审计的特征，具备审计能力。下面，我们来具体分析上述四个条件。

(1)涉及经管责任的履行。经管责任是因为资源的委托代理关系而形成的代理人对委托人承担的责任，由于人性自利及有限理性，在信息不对称、激励不相容、环境不确定的条件下，代理人在履行经管责任时，可能偏离委托人的期望，从而出现代理问题和次优问题。审计是应对代理问题和次优问题的机制之一，其主要功能是鉴证代理人在履行经管责任时是否存在代理问题和次优问题。所以，特定事项如果与代理人履行其经管责任无关，则该特定事项就不属于审计主题的范围，只有与经管责任履行相关的事项才有可能成为审计委托人关注的中心问题，从而才有可能成为审计关注的中心问题，进而才有可能成为审计主题。前面提到的产品质量检验及量体温都与经管责任履行无关，所以，不属于审计关注的范围，不能成为审计主题。

(2)具有真实审计需求。一般来说，审计需求源于抑制经管责任履行中的代理问题和次优问题，但是，审计是独立的第三者，审计需求并不源自审计方，它需要有审计委托人，委托人是否存在真实的审计需求，会决定审计是否真的会出现。在一些情形下，代理人即使在经管责任履行中存在代理问题和次优问题，委托人也不一定有审计需求。也就是说，委托人并不需要审计机制来应对代理人是否存在代理问题和次优问题，这其中的原因是什么呢？主要的原因有两个方面，一是委托人并不介意代理人存在的代理问题和次优问题，在这些情形下，当然也就不需要审计机制来鉴证代理人是否存在代理问题和次优问题，例如，一些大型国有单位，其内部各管理层级存在的代理问题和次优问题较为严重，但是，上级管理层并不

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论审计主题及其作用

介意这些问题，所以，也就没有真实的审计需求；二是委托人自己通过日常工作就知道何处存在代理问题和次优问题，当然也就不需要专门的审计机制来鉴证这些问题了。例如，一些小型单位内部也存在代理问题和次优问题，但是，这些单位的最高管理层自己通过日常工作就知道这些问题存在于何处，当然也无须建立专门的审计机制。所以，影响代理人履行经管责任的代理问题和次优问题，只有存在真实的审计需求时，才有可能成为审计主题。

(3)具备可审计的特征。影响代理人履行经管责任并且委托人有真实审计需求的代理问题和次优问题也不一定都能成为审计主题，这其中的重

要条件之一是要求这些代理问题和次优问题具有可审计的特征。AAA

(1972)发布的《Report of the Committee on Basic Auditing Concepts》)、IAASB

(2013)颁布的ISAE100及随后取而代之的ISAE3000和《中国注册会计师

鉴证业务基本准则》都对可审计的特征进行了规定。本书认为这些条件需要适当改变，以适应不同的审计主体所从事的不同审计业务，具体分析如表1-1和表1-2所示。

表1-1《Report of the Committee on Basic Auditing Concepts》

规定的审计主题三个条件的分析及建议

规定的条件

对该条件的分析及建议

该主题能够演绎出定量且可

该主题需要演绎出审计命题或审计具体目标，但不一定需要

验证的认定

定量，定性也是可行的，例如，内部控制制度作为审计主题，能够演绎出定性命题，所以，该条件要放宽

有恰当的记录时，可以采用命题论证型取证模式，发表合理

该主题有恰当的记录

保证审计意见：没有恰当的记录，可以采用事实发现型取证模式，发表有限保证审计意见，所以，该条件要放宽

对于该主题相关的既定标准

达成共识的范围应该是审计人员与审计成果的使用者或审计

能达成共识

委托人，所以，该条件要明晰具体范围

表1-2ISAE100、ISAE3000和《中国注册会计师鉴证业务基本准则》

规定的鉴证对象应当具备条件的分析及建议

规定的条件

对该条件的分析及建议

鉴证对象可以识别

这个条件是不言而喻的，无实质性意义

不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标

这个条件事实上就是AAA(1972)的“对于

准进行评价或计量的结果合理一致

该主题相关的既定标准能达成共识”

···试读结束···