2022年注会税法重要知识点：特别纳税调整

注意事项税法是一门比较全面的科目，理解+记忆+计算可以体现在这个科目出来。 2022年CSC考试的准备工作正在进行中。以下是小编整理的2022年CSC税法的重要知识点。快来学习吧！

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特别税收调整

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第十二章国际税收管理实务-第四节国际反避税

【知识点】特别税收调整

特别税调整

(I) 转让定价

转让定价又称转让定价，即交易双方之间确定的交易价格。通常是指关联企业之间通过内部转让交易确定的价格。这种内部交易价格通常不同于一般市场价格。转让定价是现代企业特别是跨国公司借用的国际避税的重要工具。

根据《企业所得税法》和《税收征管法》的相关规定，税务机关有权对企业与其关联方之间的业务往来进行审查、评估、调查和调整遵守独立交易原则。

(2) 费用分摊协议

企业与其关联方签订成本分摊协议，共同开发或者转让无形资产，或者共同提供或者接受劳务，可以按照独立交易原则与其关联方分摊共同成本，达成成本-共享协议。

1、成本分摊协议体现收益原则

成本分摊协议的参与方有权从所开发或转让的无形资产或所参与的劳务活动中受益，并承担相应的活动费用。关联方承担的成本应与非关联方在可比条件下取得上述受益权所支付的成本一致。

参与者无需为使用成本分摊协议开发或收购的无形资产支付额外的特许权使用费。

涉及劳动力的成本分摊协议一般适用于团购和团购营销计划。

2、企业应当自与关联方签订（修改）成本分摊协议之日起30日内，将成本分摊协议副本报送主管税务机关，并附“中华人民共和国企业”在年度企业所得税申报表中。关联业务交易年度报告。

3、企业与其关联方签订成本分摊协议，有下列情形之一的，自行分摊的成本不得在税前扣除：

(1)不具有合理的商业目的和经济实质；

(2)不符合独立交易原则；

(3)不遵循成本效益比原则；

（4）未按照有关规定备案或准备、保存和提供成本分摊协议的同期资料的；

(5) 经营期限自签订成本分摊协议之日起不超过 20 年。

(3) 受控外国企业 (CFC)

受控外国企业是指在实际纳税所在地设立的居民企业，或由居民企业和居民个人（以下统称“中国居民股东”，包括中国居民企业股东和中国居民个人股东）控制的企业。负担低于所得税 法律规定税率为50%（25%）的国家（地区）不属于为合理经营需要不分配或减少利润分配的外国企业。

1、 “受控”标准

“控制”是指对股份、资本、经营、收购和出售等进行实质性控制。其中，股权控制是指单级直接或多级间接单方持股10%以上。中国居民股东在纳税年度的任何一天持有外国企业有表决权的股份，并共同持有该外国企业50%以上的股份。

中国居民股东持有的多层间接持股按各层持股比例相乘计算。如果中间层持有50%以上的股份，则按100%计算。

2、受控外国企业管理

视为被控制的外国企业的股息分配，其利润中应归属于中国居民企业股东的部分，应计入居民企业当期收入。

3、例外情况

如果中国居民企业的股东能够提供资料证明其控制的外国企业符合下列条件之一，则该外国企业未分配或减少的利润可免于分红派息，计入中国居民企业股东当期收益：

（1）设立在国家税务总局指定的非低税国家（地区）；

(2)主要从积极的经营活动中获取收入；

(3) 年利润总额不超过500万元。

(4) 资本弱化

《企业所得税法》规定，企业从关联方接受的债权投资和股权投资的比例超过规定标准而发生的利息费用，不得在计算应纳税所得额时扣除。

1、 《企业所得税法》规定，计算应纳税所得额时不能扣除的利息费用，按照下列公式计算：

不扣除利息费用=当年实际支付的全部关联方利息×（1-标准比率/相关负债权益比率）

2、相关资产负债率的具体计算方法如下：

相关债资比例=当年月均相关债权投资之和/当年各月平均股权投资之和

其中：月均相关债权投资=（月初相关债权投资账面余额+月末账面余额）/2

每月平均股权投资=（月初股权投资账面余额+月末账面余额）/2

3、 《企业所得税法》所称利息费用，包括与直接或间接相关的债权投资实际支付的利息、担保费、抵押费等具有利息性质的费用。

4、 《企业所得税法》规定，计算应纳税所得额时不能扣除的利息费用，不得结转以后纳税年度；支付给各关联方的利息按关联方总利息的比例计算。关联方之间的分配，其中，分配给实际税负高于企业的境内关联方的利息，允许扣除；实际直接或间接支付给境外关联方的利息，按股利和利息分别作为分配的股利。征收适用所得税率与企业所得税的差额。如果代扣所得税多于以股利为基础应缴纳的所得税，超出部分不予退还。

(5) 特殊税收调整程序

税务机关以风险管理为导向，建立健全关联交易利润水平监测管理指标体系，加强对企业利润水平的监测，通过专项税促进企业依法纳税调整监控管理和专项税务调查调整。

1、特别纳税调整监测管理和特别纳税调查程序的应用