2022年注会税法重要知识点：资产的税务处理

很多人把Notes税法称为“碎片化法”，内容非常碎片化，但税法有其内部逻辑，这被称为法律和学术的东西。以下是2022年税法的重要知识点——资产的税收处理，快来学习吧！

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资产的税务处理

[章节]

第四章企业所得税法-第三节资产税收处理

【知识点】资产的税务处理

资产税务处理

测试点一：固定资产的税务处理

固定资产的概念只强调使用时间，不强调使用价值。

(1) 固定资产的计税依据

1、从外购入的固定资产，以购买价款、缴纳的相关税费和其他直接归属于使该资产达到预定可使用状态的费用为计税基础。

2、自行建造的固定资产，按照竣工结算前发生的支出计税。

3、对于融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款金额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用作为计税基础。租赁合同未约定支付总额的，采用资产的公允价值。承租人在签订租赁合同过程中发生的价值和相关费用为计税基础。

4、有盈余的固定资产，以类似固定资产的全部重置价值为计税基础；

5、以捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以资产的公允价值和缴纳的相关税费为计税基础；

6、改建的固定资产，除已全额折旧的固定资产和租入固定资产外，在改建过程中发生的改建费用计入计税基础。

（二）固定资产折旧范围

固定资产不能从折旧中扣除——7项（高频测试中心）

以下固定资产不计提折旧：

(1) 房屋、建筑物以外未使用的固定资产

(2) 经营租赁租入的固定资产

（3）以融资租赁方式租出的固定资产

（4）已全额计提折旧仍在使用中的固定资产

(5) 与经营活动无关的固定资产

(6) 土地作为固定资产单独计价

(7)其他不能计提折旧的固定资产（企业购买的用于收藏、展示、保值、增值的文物、艺术品，作为投资性资产进行税收处理，不计提折旧和摊销）持有期间费用）

（三）固定资产折旧计提方法

1、企业从固定资产投入使用的次月起计算折旧；已停止使用的固定资产，从其停止使用的次月起停止折旧。

2、企业应当根据固定资产的性质和用途，合理确定固定资产的预计净残值。

固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

3、允许扣除按直线法计算的固定资产折旧。

年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用寿命×100%

(4)固定资产折旧年限

除国务院财政、税务部门另有规定外，固定资产折旧的最低年限如下：

(1) 房屋、建筑物，20 年；

(2) 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为 10 年；

（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为5年；

(4) 对于飞机、火车和轮船以外的交通工具，4 年；

(5) 电子设备，3 年。

（5）固定资产折旧的处理

固定资产折旧计税差异的处理，应坚持从计税入账的原则。

1、计税依据的差异

企业按照会计规定计提的固定资产减值准备，不得在税前扣除，其折旧仍按税法规定的固定资产计税基础计算扣除。

2、折旧期差

企业固定资产的会计折旧年限短于税法规定的最低折旧年限的，按照会计折旧年限计提的折旧高于按照税法规定的最低折旧年限计提的折旧。税法，增加当期应纳税所得额。前额。

企业固定资产的会计折旧年限已届满，会计折旧已全额计提，但税法规定的最低折旧年限未届满，税款折旧未全额扣除。年限继续按规定扣减。

企业固定资产的会计折旧年限超过税法规定的最短折旧年限的，除税法另有规定外，按会计折旧年限扣除。

3、加速折旧差异

企业按照税法规定实施加速折旧的，采用加速折旧法计算的折旧金额可以在税前全额扣除。

企业实施加速折旧但不符合税法规定条件的，按照税法规定的折旧方法计算扣除。

（6）固定资产改扩建的税务处理（P194）

1、折旧未足额计提，折旧被下推置换的——置换后的净值计入固定资产的应税成本。

2、如未充分提供折旧增强功能增加的面积——改扩建费用计入固定资产计税基础，按税收规定的折旧年限中较短的标准重新确定折旧年限规律和剩余使用寿命。

3、全额折旧-P196，按照长期待摊费用在规定年限内摊销。

（7）企业所得税改为审计征收后资产的税收处理问题：（新）

（1）企业可以提供资产购买发票的，以发票所列金额为计税依据；无法提供资产购买发票的，可以以资产购买合同（协议）、资金支付凭证、会计资料等金额为计税依据。

（2）在企业批准的纳税期限内投入使用的资产，在纳税后扣除该资产的使用年限后，再扣除税法规定的折旧和摊销年限。 ，并在剩余期限内继续计提折旧和摊销。销售额和税前扣除。

测试点 2：投资资产的税务处理

(1) 投资资产成本

1、支付现金取得的投资资产-购买价款。

2、以非现金支付方式取得的投资资产——公允价值+已缴纳的相关税费。

（2）投资资产成本的扣除方法

外商投资期间，在计算应纳税所得额时，不得扣除投资资产成本。被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整和降低投资成本，也不得确认为投资损失。

企业转让或处置投资性资产时，允许扣除投资性资产的成本。

（3）投资公司撤资或减资的税务处理

自2011年7月1日起，投资企业撤回或减少对被投资企业的投资，其取得的资产中与初始投资相当的部分，确认为收回投资；相当于被投资企业累计未分配投资。利润和累计盈余公积中扣除实收资本比例后的部分确认为股利收入；其余部分确认为投资资产转让收益。

（4）非货币性资产投资企业所得税处理

相关内容已经说了。

注：本文知识点整理自东澳老师刘颖- 2022年税法基础知识密集讲座笔记讲义

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