2022年注会会计重要知识点：关于特定交易的会计处理

当有第三方参与企业向客户提供商品时，企业可以在将商品转让给客户之前控制具体的商品，并且应该是主要负责人，包括：

（1）企业从第三方取得对商品或其他资产的控制权后，再转移给客户

（2）企业可以带领第三方代表企业为客户提供服务

（3）企业从第三方取得商品控制权后，将商品与其他将商品转化为合同中约定的特定组合输出，并通过提供重要服务将其转让给客户。

如果企业只是暂时获得对特定商品的合法所有权，直到合法所有权转移给客户，这并不意味着企业一定控制好商品。 在实践中，企业在将特定商品转让给客户之前判断其是否已经拥有控制权时，不应局限于合同的法律形式，而应综合考虑所有相关事实和情况。这些事实和情况包括：

（1）企业承担向客户转移货物的主要责任。在判断是否承担向客户转让货物的主要责任时，应站在客户的角度进行评估，即客户认为哪一方承担主要责任，比如客户认为谁对质量负责或产品的性能，谁负责提供售后服务。 、谁负责解决客户投诉等。

（2）企业承担商品转让前后的库存风险。 其中，存货风险主要是指因存货可能发生减值、毁损或损失而造成的损失。例如，如果企业在与客户签订合同之前已经购买或承诺购买特定商品，这可能表明企业在将该特定商品转让给客户之前已经承担了该特定商品的存货风险，而企业具有支配特定商品的能力。使用并从中获得几乎所有的经济利益；又如，在有退货条款的销售中，企业将商品出售给客户后，客户有权要求企业退货，这可能表明企业仍需承担退货责任。货物的转移。产品的库存风险。

（3）企业有权自主决定交易商品的价格。 企业有权确定客户为特定商品支付的价格，这可能表明企业有能力主导相关商品的使用并获得其几乎所有的经济利益。但在某些情况下，代理人也可能具有一定程度的定价权（例如，在委托人指定的价格范围内确定价格），使其在代表委托人向客户提供商品时，能够吸引更多的客户，从而获得更多的收入。此时，即使代理人有一定的定价权，也并不表明他是与最终客户交易的主要负责人，代理人只是放弃了他应该赚取的一部分押金或手续费.

（四）其他相关事实和情况。

需要强调的是，企业在判断是主要负责人还是代理人时，应以企业在具体货物转移到顾客。上述相关事实和情况不凌驾于控制判断之上，也不构成单独或附加的评估，仅用于在难以评估特定商品是否控制该等商品的情况下协助企业做出相关判断。货物在转移给客户之前。 此外，这些事实和情况没有加权，不能单独用于支持结论。企业应根据相关商品的性质、合同条款等具体情况综合判断。

(4) 带有客户额外购买选项的销售

对于带有客户额外购买选项的销售，企业应评估该选项是否提供对客户的重要权利。企业提供重大权利的，视为单项履约义务，按照本节交易价格分摊的要求将交易价格分摊至履约义务。当客户将来行使购买选项以获得对相关商品的控制，或者期权到期时，确认相应的收入。如果客户追加购买期权的单独售价不能直接观察到，企业应综合考虑客户行使与不行使期权所获得折扣的差异，客户行使期权等。在获得所有相关信息后，应做出合理的估计。

虽然客户有购买附加物品的选择权，但如果客户行使购买该物品的选择权时的价格反映了该物品的单独售价，则不应视为企业为客户提供物质权利。

为简化实际操作，当客户行使购买与原合同项下所购商品类似的附加商品的权利时，企业将按照原合同条款提供附加商品，例如，企业向客户提供续约选择权，企业可以直接将其预计提供的额外商品数量和预计收取的相应对价金额计入原合同，而无需估计单独售价期权，并进行相应的会计处理。

值得注意的是，企业会向购买其产品的客户授予奖励积分，客户可以选择兑换该企业或其他人销售的产品。当客户选择交换另一方销售的产品时，企业有义务向对方支付相关产品的价款。企业向客户授予的奖励积分为他们提供了一种额外的购买选择，当它构成重大权利时，应该是单独的履约义务。企业需要按照单独售价的相对比例，将商品销售价格与奖励积分进行分摊。

当客户获得奖励积分时对其他方销售的商品进行核算：

销售时：

借：银行存款等

贷款：主营业务收入

合同责任

当客户兑换产品并解除积分兑换义务时：

借：合同责任

贷款：其他应付款

(5) 授予知识产权许可

企业向客户授予知识产权许可的，应当按照指引评估该知识产权许可是否构成单项履约义务。构成单项履约义务的，进一步判断是在一定期限内履行还是在某一时点履行。 .

1、授予客户的知识产权许可不构成单一的履约义务

授予客户的知识产权许可不构成单项履约义务的，企业应当将知识产权许可与销售的商品作为单项履约义务进行会计处理。

不构成单一履约义务的情况：

（1）知识产权许可是有形商品的组成部分，是商品正常使用不可缺少的；

(2) 客户只能通过知识产权许可与相关服务一起使用，例如客户获得许可，但相关内容只能通过企业提供的在线服务访问。

2、授予客户的知识产权许可构成单一的履约义务

当企业向客户授予知识产权许可，同时满足下列条件时，相关收入确认为在一定期限内履行的履约义务；否则，相关收入应确认为在某一时点履行的履约义务：

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（1）合同要求或客户可以合理预期企业将从事对知识产权有重大影响的活动；

(2) 活动会对客户产生有利或不利的影响；

(3) 该活动不会导致将物品转移给客户。

提示：

这里的一定期间内收入的确认属于“客户在企业履行合同的同时取得和消耗企业履约带来的经济利益”的情况。

企业向客户授予知识产权许可并同意根据客户的实际销售或使用情况收取特许权使用费的，应当在以下两点中较晚者确认收入：第一，客户后续销售或使用行为的实际发生；二是企业履行了相关履约义务。 这是估算可变对价的例外情况，只能在以下两种情况下使用：

首先，版税只与知识产权许可有关；

其次，特许权使用费可能与合同中的知识产权许可和其他商品有关，但与知识产权许可有关的部分占主导地位。

当公司使用这个例外时，他们应该将这个规则作为一个整体应用到版税，并且不应该分割版税。

如果与授予知识产权许可相关的对价包括固定金额和根据客户实际销售或使用情况收取的可变金额，则只有后者可以适用此例外情况，前者应遵守相关的履约义务。收入在一个时间点或一个期间内确认。对于不适用本例外的特许权使用费，应遵循估算可变对价的一般原则。

（六）售后回购

售后回购是指企业承诺或有权选择同时回购产品（包括相同或几乎相同的产品，或以产品为组成部分的产品）的销售方式因为公司销售产品。对于不同类型的售后回购交易，企业应区分以下两种情况进行会计处理：

1.如果本公司因与客户存在远期安排而存在回购义务或本公司有权回购，则意味着客户在销售时未取得相关商品的控制权，且公司有权回购。应作为租赁交易或融资交易进行会计处理。其中，回购价格低于原售价的，视为租赁交易，按照租赁标准核算；回购价格不低于原售价的，视为融资交易，金融负债，其金额与回购价格的差额在回购期间确认为利息费用。企业在回购权届满时未行使回购权的，在回购权届满时终止确认金融负债，同时确认收入。