注会知识点：社会资本方对政府和社会资本合作（PPP）项目合同的会计处理

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私人-私人合作 (PPP) 项目合同的会计处理

[章节]

第 17 章收入、费用和利润——第 1 节收入

【知识点】社会资本对PPP项目合同的会计处理

公私合作 (PPP) 项目合同的私营方会计

（1）PPP项目合同的特点和条件

PPP项目合同应满足“双重特征”和“双重控制”。

1、特点

双重功能：

（1）社会资本在合同约定的运营期内，使用PPP项目资产代表政府提供公共产品和服务；

(2) 社会资本应在合同约定的期限内为其提供的公共产品和服务获得补偿。

2、条件（同时满足）

双重控制：

（1）政府控制或规范社会资本使用PPP项目资产必须提供的公共产品和服务的种类、对象和价格；

(2) PPP项目合同终止时，政府方通过所有权、使用权或其他形式控制PPP项目资产的重大剩余权益。

(2)相关会计处理

社会资本向其他方提供建设服务（包括建设、改建、扩建）或承包等，应确定其身份是否为主要负责人或代理人，并进行会计处理确认合同资产.社会资本根据 PPP 项目合同提供多项服务（如既提供 PPP 项目资产建设服务，又提供竣工后的运营服务和维护服务）的，应在合同中识别出单项履约义务，并设定交易价格根据每项履约义务单独售价的相对比例分配至各履约义务。

1、施工中

(1)建筑服务收入和成本的确认

借贷：合约资产

贷款：主营业务收入

借：合同履行成本

贷款：原材料、应付工资等

借款：主营业务成本

贷款：合同履约成本

（2）对金融资产模型和混合模型的影响，确认融资成分的影响

借贷：合约资产

贷款：财务费用、利息收入等

（3）资本化借款费用的确认

借款：PPP 借款费用

贷款：短期贷款/长期贷款

(4) PPP项目资产可使用时

对于无形模式和混合模式

借款：无形资产

贷款：合约资产

PPP借款费用

提示：

相关PPP项目资产的对价金额或确认的工程收入金额的差额超过有权取得可确定金额的现金（或其他金融资产）金额，确认为无形资产（ “混合模型”）。

2、运行中

(1)确认经营服务收入和成本

借：银行存款

贷款：主营业务收入

借：合同履行成本

贷款：原材料、应付工资等

借款：主营业务成本

贷方：合同履行成本

(2) 无形资产摊销（无形资产模型和混合模型）

借款：主营业务成本

贷方：累计摊销

（3）确认融资成分的影响（金融资产模型和混合模型）

借贷：合约资产

贷款：财务费用、利息收入等

提示：

在确定融资成分的影响时计算有效利率。

有效利率：使每项履约义务确认的收入现值等于合同开始日各期间现金流量现值的折现率。

(4)在有权收取对价的情况下将合同资产转为应收款（金融资产模型和混合模型）（该权利仅取决于时间的推移）

借：应收帐款

贷款：合约资产

(5) 政府收据（金融资产模型和混合模型）

借：银行存款

贷方：应收账款

3、运行中的维护服务

(1) 构成单一的履约义务

借贷：合约资产

贷款：主营业务收入

借：合同履行成本

贷款：原材料、应付工资等

借款：主营业务成本

贷方：合同履行成本

(2) 不构成单一的履约义务

借款：主营业务成本

贷款：预计负债

或者：

借款：主营业务成本

财务费用

贷款：预计负债

根据PPP项目合同，社会资本在运营过程中满足有权收取可确定金额的现金（或其他金融资产）的条件的，有权收取社会资本的对价。项目（该权利仅限于取决于时间推移的因素）被确认为应收款，并按照金融工具规则（"金融资产模型"）入账。 社会资本应当在PPP项目资产达到预定可使用状态时，相关PPP项目资产的对价金额或确认的工程收益金额超过有权取得的现金（或其他金融资产）的差额可确定的金额，确认为无形资产（“混合模式”）。

社会资本根据PPP项目合同向政府取得其他资产，该资产构成政府应支付的合同对价的，社会资本应当按照收益规定进行会计处理，不得作为政府补贴。为保持 PPP 项目资产的一定服务能力或在移交政府前保持一定的使用状态，如果社会资本根据 PPP 项目合同提供的服务不构成单项履约义务，预计支出，并按照或有事项的规定进行会计处理。

注：本文知识点整理自东澳老师张志峰-基础强化讲座课程讲义

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（本文为东澳会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）