2022年注会会计重要知识点：关于合同成本

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关于合同费用

[章节]

第 17 章收入、费用和利润——第 1 节收入

【知识点】关于合同费用

关于合同费用

(1) 合同履约成本

企业为履行不属于其他工商企业会计准则范围的合同而发生的费用，同时满足下列条件的，应当被确认为资产的合同履约成本：（1）与当前或预期合同直接相关的成本，包括直接人工、直接材料、制造费用（或类似）、客户明确承担的成本，以及仅因合同而产生的费用 其他费用； （二）成本增加了公司未来履行履约义务的资源； （3）成本有望收回。

提示：

其他会计准则：如“存货”、“固定资产”、“无形资产”等

(1)库存成本通过“生产成本”、“开发成本”等科目计算；

(2)固定资产成本通过“在建工程”科目计算；

(3)无形资产成本通过“研发支出”项目核算。

企业应将下列费用计入当期损益： （1）管理费用； （二）为履行合同而发生但未反映在合同价格中的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用）的异常消耗； （三）与履约义务的已履行部分相关的费用； (4)不能以相关费用来区分已履行的履约义务。

(2) 合同获取成本

企业为取得合同发生的增量成本预计能够收回的，作为取得合同的成本确认为资产；但该资产的摊销期限不得超过一年。 ，于发生时计入当期损益。

增量成本是指企业在没有获得合同的情况下不会发生的成本。

企业为获得合同而发生的其他支出（如无论是否签订合同都会发生的差旅费等）预计能够收回的，应当计入当期损益，但客户明确承担的除外。

提示：

获取合同的销售佣金是增量成本，企业需要为现有合同续签或合同变更支付的额外佣金也是增量成本。

除上述规定外，A公司相关政策规定，合同变更时，如客户在此基础上向A公司支付额外对价购买额外商品原合同中，A公司需要根据新增合同金额向业务员支付一定的佣金。此时，无论相关合同修改属于本节合同修改的何种情形，A公司均应将应付的佣金视为合同的取得。发生的增量成本（对于变更的合同）进行会计处理。

（3）与合同履行成本和合同获取成本相关的资产摊销和减值

1.摊销

对于确认为资产的合同履约成本和合同取得成本，主体应当采用与资产相关的商品收入确认相同的基础（即在履约义务时）或根据履约义务的履约进度）摊销，计入当期损益。

2.处罚

如果合同履行成本和合同获取成本的账面价值大于以下两项的差额，则超出 strong>计提减值准备，确认为资产减值损失： （1）企业转让与该资产有关的商品预计取得的剩余对价；的代价。

提示：

减值的处理与存货章节中“需要处理的重大存货”期末减值的会计处理类似。

如果上期减值因素后来发生变化，使得前款(1)减去(2)的差额高于资产账面价值，转回原计提并计入当期损益，但转回后资产的账面价值不应超过在不计提减值准备的情况下转回日资产的账面价值。

企业在确定合同履行成本和合同取得成本的减值损失时，应先确定其他资产的减值损失；然后，根据本节的要求，确定合同履行成本和合同取得成本。合同购置成本的减值损失。企业按照《企业会计准则第8号——资产减值》对相关资产组进行减值测试时，应当在上述资产减值后计算新的账面价值。按上述规定确定。相关资产组的账面价值。

◇建筑企业会计核算表如下：

提示：

建筑企业在确认收入时应已借记“合同资产”科目；他们应该在结算合同价格时记入“合同负债”账户。资产”和“合同负债”可以抵销，所以“合同资产”和“合同负债”科目改为“合同结算”科目。

注：本文知识点整理自东澳老师张志峰-基础强化讲座课程讲义

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（本文为东澳会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）