2022年注会税法重要知识点：居民个人综合所得的税额计算

在学习过程中，要根据不同学科的特点，制定不同的学习策略。 注意 税法纪律本身的特点非常明显。从实体法到程序法，从国内到国际，知识点众多且零散，不易记忆，易混淆，课文考量并重。以下是2022年税法重要知识点，一起来学习吧！

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居民综合所得税额的计算

[章节]

第五章个人所得税法-第二节税率和应纳税所得额的确定及应纳税额的计算

【知识点】居民个人综合所得税收计算

居民个人综合所得税计算

1、收入、收入金额、应纳税所得额和年税的计算（★★★）

居民个人取得的综合收入包括：工资薪金收入、劳动报酬收入、稿酬收入、特许权使用费收入。

首先根据规定的标准确定四项收入的收入金额。应纳税所得额为年收入扣除费用6万元及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额。最终税金计算。基本规定一览：

1.工资薪金所得采用累计扣缴法（★★★）

教科书 P252;光一P457、

[核心要求]

扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，按照累计扣缴办法计算代扣代缴税款，按月申报代扣代缴。

累计代扣代缴期间，应采用七级超额累进扣缴税率表（年税率表）计算代扣代缴。

累计扣缴方式

是指扣缴义务人在一个纳税年度内扣缴预缴税款时，纳税人在本单位截至当月的工资、薪金累计收入扣除累计免税收入、累计扣除费用、累计专项扣除。 , 累计专项附加扣除和依法确定的其他累计扣除后的余额为累计预扣预缴的应纳税所得额，适用居民个人工资薪金所得扣缴税率表计算累计预扣预缴税款，再扣除累计减税代扣代缴和累计代扣代缴税款的余额，即为本期应扣缴的税款。余额为负数时，暂不退税。纳税年度结束后余额仍为负数的，纳税人应当进行年度综合所得结算，补缴多缴的税款。

在具体实施中，根据居民纳税人工资的不同情况，累计扣缴法的计算规则存在细微差别。

（一）正常情况下累计代扣代缴居民个人工资薪金的计算方法

本期应预扣预缴税款=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣税率-速算扣除）-累计扣除-累计预缴预缴税款

累计扣缴应纳税所得额=累计所得-累计免税所得-累计扣除-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除

地点：

①累计扣除额为5000元/月乘以纳税人截至本月在单位任职的月数。

②居民个人在一个纳税年度内首次取得工资、薪金所得，扣缴义务人代扣代缴个人所得税时，扣缴义务人可按每人5000元计算累计扣除。月乘以纳税人当年截至本月的月数。费用除外。

居民个人工资薪金所得扣缴率表

居民个人向扣缴义务人提供相关资料，依法要求专项附加扣除的，扣缴义务人应当按照规定从工资薪金中扣除按月扣缴的税款，不得拒绝。 .

年度代扣代缴税额与年度应纳税额不一致的，居民个人应于次年3月1日至次年6月30日至主管税务机关办理年度综合所得汇算清缴。 .

（二）特殊情况下居民个人工资薪金累计扣缴计算

特殊情况是同时满足以下两个条件的居民个人：

①上一年度各月申报——上一完整纳税年度的工资薪金所得应在同一单位每月代扣代缴个人所得税时申报。

②年薪和工资收入不超过6万元。

特殊扣除规则：扣缴义务人从本年度工资薪金中代扣代缴个人所得税时，累计扣除费用自1月起按年率6万元直接计算扣除。

[核心政策]

符合条件的纳税人，在纳税人累计收入不超过6万元的当月，暂不代扣个人所得税；纳税人当年累计收入超过6万元的当月及以后月份，重新扣缴。预缴个人所得税。

按规定，为所有员工完成代扣代缴申报，并在《个人所得税代扣代缴申报表》对应纳税人备注栏注明“上年度各月有申报，年度收入不超过6万元”。字体。

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2、劳动报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得按扣缴税率代扣代缴

扣缴义务人向居民个人缴纳劳动报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得时，应当按照规定的方法分期或按月代扣代缴税款。

取得收入时预扣预缴收入，年末计入综合收益，并在年度结算中结算。

3.居民个人劳动报酬特殊扣缴办法——累计扣缴（★）

(1) 保险推销员和证券经纪人佣金收入个人所得税规定

保险销售员、证券经纪人取得的佣金收入属于劳务收入，扣除增值税后的20%手续费后的余额为收入金额，收入金额减去业务发展成本及附加税费 后，计入当年综合收益计算缴纳个人所得税。保险销售人员和证券经纪人的业务发展成本按其收入的25%计算。

保险销售人员、证券经纪人取得的佣金收入，由扣缴单位按照累计扣缴办法计算代扣代缴个人所得税。结合个人所得税法及其实施条例的相关规定，累计代扣代缴个人所得税的具体计算公式和思路如下：

（二）因实习接受劳动报酬全日制学历教育的学生收入规定

在接受全日制学历教育的学生、通过实习获得劳动报酬的居民个人中，扣缴义务人代扣代缴个人所得税时，可以按照累计扣缴办法计算代扣代缴预缴税款。扣缴义务人代扣代缴个人所得税时，按纳税人开始实习当月至本月的实习月数乘以5000元/月计算累计扣除费用。

注：本文知识点整理自东澳老师刘颖- 2022年税法基础知识密集讲座笔记讲义

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